Registros contables fiscales del IVA: los fijamos en la política contable. Documentos de IVA: todas las innovaciones en contabilidad Preparación de documentos para el cálculo del IVA
Cada contribuyente debe mantener registros contables fiscales del IVA en estricta conformidad con la legislación federal. Las normas para la inscripción de registros están contenidas en el art. 10 de la Ley “De Contabilidad” de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ. Consideremos el algoritmo para registrar registros de IVA para la política contable de una empresa.
que son los registros
Debido a que la descripción más detallada de las reglas para el mantenimiento de los registros fiscales se da en el Capítulo. El Código Fiscal de la Federación de Rusia, dedicado a las ganancias (artículos 313, 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y un pequeño artículo está dedicado a los registros del IVA. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sería lógico considerar esta cuestión utilizando un conjunto de disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia y las disposiciones de la Ley "Sobre Contabilidad" del 6 de diciembre de 2011 No. 402- FZ.
Los registros utilizados con fines tributarios están diseñados para registrar y acumular información contenida en documentos primarios, estados contables y tablas analíticas. Al mismo tiempo, existen requisitos estrictos para mantener dichos registros: no debe haber omisiones ni correcciones en ellos, no se permite el registro de objetos contables imaginarios o fingidos, etc.
Los registros en contabilidad fiscal son formularios especiales para compilar y sistematizar datos para el período del informe. Los datos inscritos en los registros deberán recopilarse de acuerdo con los requisitos establecidos en el Capítulo. 21 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta información se agrupa y registra sin reflejar transacciones, es decir, simplemente se realiza un registro por el objeto imponible. En este caso, la entrada de datos en los registros deberá realizarse de forma continua y en orden cronológico.
Es importante para el contribuyente garantizar la creación de una contabilidad analítica de la información entrante que revele el procedimiento para formar la base imponible. Los registros acumulan y están sujetos a sistematización de la información contenida en los documentos primarios que se aceptan para contabilidad.
Existen registros de contabilidad fiscal y contabilidad. Según las características formales, se pueden distinguir las siguientes diferencias:
- los registros contables, que se redactan en forma de libros, contienen registros de documentos primarios;
- A efectos fiscales, sólo se introduce en los registros analíticos a efectos fiscales la información procedente de los certificados contables y las tablas de cálculo, que también pueden equipararse a documentos contables primarios.
Cómo dirigir contabilidad Y impuesto registros , descubrir de material ov:
Deben formarse registros contables fiscales para todas las transacciones comerciales que se tengan en cuenta a efectos fiscales. Y si, como se mencionó anteriormente, el procedimiento de registro y sistematización de los objetos imponibles corresponde al orden de agrupación y reflexión en la contabilidad, entonces los registros contables también pueden declararse como registros contables tributarios. Esto significa que todos los objetos inscritos en dichos registros también se utilizarán para determinar la base imponible.
En este sentido, el contribuyente, analizando sus operaciones comerciales, deberá elegir para qué objetos contables debe aprobar los formularios de registros creados para efectos tributarios. Esto debe hacerse para garantizar que se refleje toda la información necesaria para determinar correctamente las cifras de la declaración de impuestos.
Los registros se elaboran en forma de formularios resumidos tanto en papel como en formato electrónico. Además, si los registros se llevan en forma de diagramas de máquinas, de conformidad con la cláusula 19 del Reglamento sobre contabilidad y contabilidad en la Federación de Rusia, aprobado. Por orden del Ministerio de Hacienda de 29 de julio de 1998 No. 34n, deberá ser posible imprimirlos en papel.
Se le permite ingresar sus datos en el formulario de registros contables tributarios si no es posible ingresar en los estándar propuestos toda la información necesaria para designar la base imponible (artículo 313 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Es importante que no haya duplicación de registros.
La necesidad de realizar cambios en el formulario de registro generalmente surge para el contribuyente si el procedimiento contable difiere del procedimiento contable fiscal. El formato de estos informes analíticos, la forma de realizarlos y reflejar los datos están fijados en la política contable de la empresa. Los funcionarios que los recopilen y firmen (empleados contables responsables) serán responsables de la correcta reflexión de las partidas imponibles en los registros.
Los datos de registro deben almacenarse de forma segura para protegerlos de modificaciones no autorizadas. En este caso, se pueden realizar correcciones si la persona responsable de mantener los registros descubrió y corrigió oportunamente un error. Cada corrección deberá no sólo estar justificada, sino también confirmada por la firma del responsable del mantenimiento de los registros, indicando la fecha.
Requisitos de registro
De acuerdo con los requisitos establecidos en el inciso 4 del art. 10 de la Ley N ° 402-FZ para los registros contables y analíticos prescritos en el art. 313-314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los atributos obligatorios de cualquier registro son:
- su nombre;
- el período que cubre;
- cantidades en términos físicos y monetarios;
- el nombre de las transacciones gravadas registradas en orden cronológico;
- firma del funcionario responsable.
Los registros son necesarios para sistematizar y recopilar información de documentos primarios, datos resumidos analíticos y calculados para su visualización en la determinación de la base imponible. El análisis de toda la información contable tributaria recopilada debe organizarse de tal manera que con su ayuda sea posible determinar todo el progreso de la formación de la base imponible.
Al mismo tiempo, las autoridades fiscales tienen estrictamente prohibido establecer otras formas de documentos (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), por lo que el contribuyente debe ocuparse únicamente de utilizar los datos anteriores en los registros utilizados.
Si es necesario realizar correcciones en el registro, las realiza el responsable de su mantenimiento, indicando fecha, iniciales y firma. En los casos en que se prevea la incautación de registros, se incluyen copias de los registros incautados en los documentos contables.
La legislación tributaria define solo puntos generales que los contribuyentes deben cumplir al preparar los registros tributarios. Al mismo tiempo, la ausencia de registros equivale a una violación grave de las reglas para contabilizar las partidas sujetas a impuestos; la multa por tal violación oscila entre 10.000 y 40.000 rublos. (Artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Los registros de contabilidad fiscal son formularios consolidados en los que los datos se sistematizan sin distribución entre cuentas contables (artículo 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y los requisitos relacionados con los detalles obligatorios coinciden con los requisitos para la preparación de documentos contables. Por tanto, se puede suponer que los documentos utilizados en contabilidad y contabilidad fiscal también pueden clasificarse como registros fiscales.
Sólo si falta alguna información en el registro contable, podrá agregar los detalles correspondientes y utilizar la versión modificada como registro contable fiscal.
Una empresa sólo puede ser considerada responsable por la ausencia de los registros que se especifican en su política contable (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 10 de octubre de 2005 No. A42-7611/04-15). También existe una práctica judicial positiva para los contribuyentes, según la cual la propia empresa no sólo puede determinar la forma de los registros, sino también decidir qué líneas debe completar en ellos.
Qué se requiere que se muestre en la política contable
Cada empresa, en su política contable aprobada a efectos fiscales, también debe prever el procedimiento para mantener y compilar documentos y registros para la contabilidad fiscal, incluido el IVA. Será necesario describir en detalle las reglas que se deben seguir al emitir facturas, llevar libros de compras y ventas, así como libros de registro y otros registros.
Además, los contribuyentes del IVA deberán prever en sus políticas contables:
- frecuencia de actualización de la numeración de facturas;
- el procedimiento para mantener una contabilidad separada del IVA si el contribuyente realiza transacciones imponibles y no imponibles o aplica diferentes tipos de IVA;
¡IMPORTANTE! Desde 2018, las modificaciones al Código Tributario fueron introducidas por la Ley “Sobre Modificaciones” de 27 de noviembre de 2017 No. 335-FZ, sobre el mantenimiento obligatorio de una contabilidad separada del IVA incluso si se observa la regla del 5%.
- régimen de contabilidad separada del IVA soportado.
No debe descuidar su derecho a establecer en su política contable la lista de registros utilizados para la contabilidad fiscal. Este puede ser un argumento adicional en una disputa con la autoridad fiscal.
¿Qué registros de IVA existen?
Los registros contables fiscales del IVA incluyen:
- diario de facturas;
- libro de ventas;
- libro de compras.
La información de estos registros se utiliza al preparar una declaración de IVA, es decir, para calcular la base imponible.
El registro de facturas recibidas y emitidas a partir del 01/01/2015 refleja únicamente los documentos elaborados como parte de actividades comerciales intermediarias, en la implementación de las tareas del desarrollador o sobre la base de los siguientes acuerdos: agencia, comisión o expedición de transporte. Tanto los contribuyentes del IVA como los que no lo son (cláusula 3.1 del artículo 169 del Código Tributario) deben registrar las facturas emitidas como parte de la implementación de estas operaciones comerciales: empresas o empresarios individuales exentos de la obligación del contribuyente por el impuesto al valor agregado de acuerdo con el art. 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como los funcionarios de régimen especial que emiten (reciben) facturas en interés de otras personas sobre la base de acuerdos de intermediación, acuerdos de expedición de transporte o en el desempeño de funciones de desarrollador.
El libro de ventas registra todas las facturas salientes y los datos sobre el costo de las ventas y el monto del impuesto, desglosados por tipo impositivo:
- en la columna 14,15,16 del libro de ventas se ingresa información sobre el costo de ventas gravado a tasas del 10, 18 o 0%;
- en las columnas 17 y 18 el importe del impuesto se desglosa en 10 o 18%.
Se resume toda la información de cada columna y los datos resultantes se transfieren a las líneas correspondientes de la declaración.
El libro de compras registra todas las facturas entrantes en orden cronológico.
El monto del IVA soportado del libro de compras se refleja en la declaración de impuestos del IVA para el período del informe (cláusula 7 de las Reglas para llevar el libro de compras, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137 , en adelante Decreto N° 1137). Los montos del impuesto aceptado para deducción a tasas del 18 y 10% se reflejan en la línea 120 del apartado 3 de la declaración de impuestos, aprobada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 No. MMB-7-3/ 558@.
Procedimiento para mantener un diario de facturas.
Las reglas para llevar un diario de facturas emitidas/recibidas y la forma aprobada de este registro también se establecen en la Resolución No. 1137. El diario en sí consta de 2 partes: en la primera parte se registran las facturas emitidas y en la segunda, las recibidas. Según la normativa vigente, en el diario de facturas:
- es posible reflejar información sobre las actividades intermediarias en la primera y segunda parte de la revista;
- Es posible realizar un registro por separado de las facturas corregidas, incluidos los documentos de ajuste corregidos.
De acuerdo con los párrafos. 3, 3.1 y 9 art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el diario de facturas se puede llevar no solo en papel, sino también en formato electrónico.
¡NOTA! Al Servicio de Impuestos Federales solo se envía el formulario electrónico de la revista.
También se deben tener en cuenta las normas de la Resolución N° 1137 respecto a que todas las páginas de los libros de compras y ventas deben estar entrelazadas y numeradas. La misma resolución también contiene requisitos sobre la forma de cumplimentación y mantenimiento de los libros. Veámoslos con más detalle.
Lea sobre los plazos para la tramitación de libros de compra y venta en papel.
Procedimiento para llevar un libro de compras.
La obligación de llevar un libro de compras se establece para los compradores que sean contribuyentes del IVA (cláusula 3 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Podrás llevar un libro de compras tanto en formato papel como electrónico. Las reglas para el mantenimiento y la forma del libro están fijadas por la Resolución No. 1137.
¡IMPORTANTE! Las autoridades fiscales no aceptarán para deducción una factura firmada en facsímil. No será posible defender el derecho a la deducción ni siquiera ante los tribunales.
Si ingresa una factura corregida en el libro de compras, debe cancelar la factura errónea con valores negativos e ingresar la factura correctiva con valores positivos. Si se presenta una factura de ajuste al final del período impositivo, se debe redactar una hoja adicional del libro de compras y presentar una declaración actualizada si el monto del impuesto reclamado para la deducción resultó estar exagerado.
Procedimiento para mantener un libro de ventas.
El libro de ventas registra las facturas, incluidas las de ajuste, así como otros documentos que están previstos en las normas para el mantenimiento del libro de ventas, aprobadas por el Decreto N ° 1137. La misma resolución aprobó la forma de este documento. El formato para llevar el libro de ventas en formato electrónico fue aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 4 de marzo de 2015 No. ММВ-7-6/93@.
La obligación de llevar un libro de ventas se asigna tanto a los contribuyentes como a aquellos que están exentos del pago de impuestos (artículos 145 y 145.1 del Código Tributario de la Federación de Rusia, cláusula 3 de las Reglas para llevar un libro de ventas, aprobadas por Resolución No. 1137). La obligación de llevar un libro de ventas también se impone a todas las empresas y empresarios individuales que no sean contribuyentes, pero que desempeñen las funciones de agentes tributarios en las situaciones previstas en los párrafos. 1-5 cucharadas. 161 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En cuanto al procedimiento para realizar correcciones en el libro de ventas, aquí juega un papel importante el momento de su entrada. Entonces, si se realizan cambios en el período del informe actual, solo se refleja la factura eliminada con un valor negativo y se ingresa el documento corregido con un valor positivo (cláusula 11 de las reglas para mantener un libro de ventas). En los casos en que el período impositivo haya finalizado, las correcciones solo se podrán realizar completando una hoja adicional del libro del período de declaración en el que se registró el documento erróneo.
Lea sobre los matices de completar el libro de ventas a partir del 01/10/2017.
Resultados
El Código Fiscal de la Federación de Rusia define de forma bastante superficial qué debe clasificarse exactamente como registros contables fiscales, sin embargo, el art. 120 del Código Tributario prevé la responsabilidad por la ausencia de estos registros. Si la empresa no tiene diferencias en contabilidad y contabilidad fiscal, entonces puede utilizar los formularios de registros contables. Además, puede utilizar formas de registros ampliadas o modificadas, siempre que se conserven los detalles requeridos.
En este caso, la lista de registros contables fiscales debe especificarse en la política contable de la empresa. Esto puede facilitar posibles disputas posteriores con las autoridades tributarias, ya que las autoridades fiscales no tienen derecho a exigir registros que no estén especificados por el contribuyente en su política contable.
En cuanto a los registros fiscales del IVA, con base en lo dispuesto en el art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, estos incluyen:
- registro de facturas entrantes y salientes;
- libro de ventas;
- libro de compras.
Los formularios de estos registros contables tributarios, así como el procedimiento para su mantenimiento, fueron aprobados mediante Resolución N° 1137.
2016-12-08T13:45:26+00:00Con este artículo abro una serie de lecciones sobre cómo trabajar con el IVA en 1C: Contabilidad 8.3 (revisión 3.0). Consideraremos ejemplos simples de contabilidad en la práctica.
La mayor parte del material estará diseñado para contadores principiantes, pero los experimentados también encontrarán algo para ellos mismos. Para no perderse el lanzamiento de nuevas lecciones, suscríbase al boletín.
Permítame recordarle que esta es una lección, por lo que puede repetir mis pasos de manera segura en su base de datos (preferiblemente una copia o una de capacitación).
Entonces empecemos
A mediados del siglo pasado Laura Mauricio(Francés) inventó un nuevo impuesto - Impuesto al valor agregado, abreviado.
La idea del impuesto resultó ser tan exitosa que con el tiempo el IVA apareció en otros países (ahora son 137); el IVA llegó a Rusia el 1 de enero de 1992.
Por cierto, en el sitio web del servicio de impuestos hay información maravillosamente estructurada sobre el IVA, recomiendo leerla (enlace).
Situación a considerar
Nosotros (pagador de IVA)
01.01.2016 compró silla detrás 11800 rublos (IVA incluido) 1800 rublos)
05.01.2016 vendido silla detrás 25000 rublos (IVA incluido) 3813.56 rublos)
Requerido:
- introducir documentos en la base de datos
- crear un libro de compras
- crear un libro de ventas
- completar la declaración de IVA del 1er trimestre de 2016
Haremos todo esto juntos y en el camino llamaré su atención sobre los detalles que necesita saber para comprender el comportamiento del programa.
hacemos una compra
Vaya a la sección “Compras”, elemento “Recibos” ():
Creamos un nuevo documento para la recepción de bienes y servicios:
Lo cumplimentamos de acuerdo con nuestros datos:
Al crear un nuevo artículo de producto, no olvide indicar en su ficha el tipo de IVA del 18%:
Esto es necesario por conveniencia: se insertará automáticamente en todos los documentos.
También prestamos atención al elemento "IVA en la parte superior" resaltado en la imagen del documento:
Al hacer clic en él, aparece un cuadro de diálogo en el que podemos especificar el método de cálculo del IVA en el documento (superior o total):
Aquí podemos marcar la casilla "Incluir el IVA en el precio" si desea que el IVA soportado forme parte del coste (atribuido a 41 cuentas en lugar de 19).
Dejamos todo por defecto (como en la imagen).
Publicamos el documento y miramos las transacciones resultantes (botón DtKt):
Todo es lógico:
- Se destinaron 10.000 rublos al coste (débito de 41 cuentas) en correspondencia con nuestra deuda con el proveedor (crédito 60).
- Se gastaron 1.800 rublos en el llamado IVA “soportado”, que aceptaremos como compensación (débito 19) en correspondencia con nuestra deuda con el proveedor (crédito 60).
Total, después de estas publicaciones:
- Costo de la mercancía (débito 41): 10.000 rublos.
- IVA soportado a acreditar (débito 19) - 1.800 rublos.
- Nuestra deuda con el proveedor (crédito 60) es de 11.800 rublos.
Esto parece ser todo, ya que a menudo los contables, por costumbre, prestan atención solo al marcador con asientos contables.
Pero quiero decirles de inmediato que para la “troika” (así como para los “dos”) este enfoque no puede considerarse suficiente. Y es por eso.
1C: Contabilidad 3.0, además de los asientos contables, también realiza asientos en los llamados registros. Es en las entradas de estos registros donde centra su trabajo.
El libro de ingresos y gastos, el libro de compras y ventas, los certificados, las declaraciones para la presentación de informes... casi todo (excepto quizás los informes como Análisis de Cuenta, SALT, etc.), lo completa precisamente a base de registros, y en absoluto cuentas contables.
Por lo tanto, es simplemente vital que aprendamos gradualmente a “ver” los movimientos en estos registros para poder comprender mejor y, cuando sea necesario, corregir el comportamiento del programa.Entonces, vayamos a la pestaña de registro " IVA presentado":
Los ingresos de este registro acumulan nuestro IVA entrante (similar al asiento de débito en la cuenta 19).
Comprobemos: ¿hemos cumplido todas las condiciones para que este recibo se refleje en el libro de compras?
Para hacer esto, vaya a la sección "Informes" y seleccione el elemento "Libro de compras":
Lo formamos para el 1er trimestre de 2016:
Y vemos que está completamente vacío.
La cuestión es que no registramos la factura recibida del proveedor. Hagamos esto y, al mismo tiempo, veamos qué movimientos hace a través de los registros (junto con las publicaciones).
Para ello volvemos al documento de recibo y completamos el número y fecha de la factura del proveedor en la parte inferior del mismo, luego hacemos clic en el botón “Registrarse”:
Tenga en cuenta la casilla de verificación "Reflejar la deducción del IVA en el libro mayor de compras por fecha de recepción". Este es el checkbox que se encarga de que aparezca nuestro recibo en el libro de compras:
Veamos las contabilizaciones y movimientos según los registros de la factura recibida (botón DtKt):
Las publicaciones son bastante esperadas:
- Restamos el IVA soportado del crédito de la cuenta 19 al débito 68,02. Con esta operación reducimos nuestro propio IVA a pagar.
Total después de esta operación:
- Al 19 de marzo el saldo es 0.
- Según 68.02 - saldo deudor 1800 (el estado nos debe en este momento).
Y ahora lo más interesante, veamos los registros (con el tiempo será necesario aprenderlos todos, junto con el plan de cuentas).
Registro" IVA presentado" - nuestro viejo amigo:
Sólo que esta vez el ingreso se realizó como gasto. Al hacer esto, dedujimos el IVA entrante, similar al asiento de crédito de la cuenta 19.
Y aquí hay un nuevo registro para nosotros" Compras con IVA":
Probablemente ya hayas adivinado que es la entrada en este registro la que se encarga de entrar en el libro de compras.
libro de compras
Estamos intentando reformar el libro de compras del 1er trimestre:
¡Y voilá! Nuestro recibo quedó incluido en este libro y todo gracias a la inscripción en el registro de “Compras con IVA”.
Acerca del diario de facturas
Por cierto, no consideramos el tercer registro "Diario de facturas". Se ha hecho un registro en él, pero intentemos crear este mismo registro.
Para hacer esto, vaya a la sección "Informes", elemento "Diario de facturas":
Creamos este registro para el 1er trimestre de 2016 y... vemos que el registro está vacío.
¿Por qué? Al fin y al cabo hemos introducido la factura y se ha realizado la entrada en el registro. Y la cuestión es que desde 2015, un registro de facturas recibidas y emitidas se mantiene solo cuando se realizan actividades comerciales en interés de otra persona sobre la base de acuerdos de intermediación (por ejemplo, operaciones de comisión).
Nuestra factura no entra en esta definición y por lo tanto no aparece en la revista.
Haciendo la implementación
Vaya a la sección “Ventas”, ítem “Ventas (actos, facturas”):
Creamos un documento para la venta de bienes y servicios:
Rellénelo de acuerdo con la tarea:
Y nuevamente, inmediatamente prestamos atención al elemento resaltado "IVA en total".
Publicamos el documento y miramos las contabilizaciones y movimientos según los registros (botón DtKt):
Asientos contables esperados:
- Cancelamos el costo de la silla (10,000 rublos) como crédito 41 e inmediatamente lo reflejamos como débito 90.02 (costo de ventas).
- Reflejamos los ingresos (25.000 rublos) en el crédito 90,01 e inmediatamente reflejamos la deuda del comprador con nosotros como débito 62.
- Finalmente, reflejamos nuestra deuda de IVA por un monto de 3813 rublos 56 kopeks al estado en el crédito 68,02 en correspondencia con el débito 90,03 (impuesto al valor agregado).
Y si ahora miramos el análisis de 68.02, veremos:
- 1.800 rublos con débito es nuestro IVA soportado (desde la recepción de la mercancía).
- 3.813 rublos y 56 kopeks sobre el préstamo es nuestro IVA repercutido (por las ventas de bienes).
- Bueno, el saldo acreedor de 2013 rublos y 56 kopeks es la cantidad que tendremos que transferir al presupuesto para el primer trimestre de 2016.
Todo está claro con el cableado. Pasemos a los registros.
Registro" Ventas con IVA" es completamente similar al registro "Compras con IVA", con la única diferencia de que una entrada en él garantiza que las ventas estén incluidas en el libro de ventas:
Vamos a ver.
libro de ventas
Vaya a la sección "Informes", elemento "Libro de ventas":
Lo formamos para el 1er trimestre de 2016 y vemos nuestra implementación:
Asombroso.
La siguiente etapa en el camino hacia la creación de una declaración de IVA.
Análisis de la contabilidad del IVA.
Vaya a la sección "Informes", elemento "Análisis contable del IVA":
Lo formamos para el 1er trimestre y vemos muy claramente todos los cargos (IVA saliente) y deducciones (IVA soportado):
El IVA para el pago se muestra inmediatamente. Todos los significados se pueden descifrar.
Por ejemplo, hagamos doble clic con el botón izquierdo del mouse en la implementación:
El informe se ha abierto...
En el que, por cierto, vemos nuestro error: olvidamos emitir una factura de venta.
Arreglemos este error. Para hacer esto, vaya al documento de implementación y en la parte inferior haga clic en el botón "Escribir una factura":
Asistente de Contabilidad del IVA
Ahora ve a la sección “Operaciones” y selecciona “Asistente de Contabilidad del IVA”:
Lo formamos para el 1er trimestre de 2016:
Aquí, en orden, hablamos de los pasos que se deben seguir para generar una declaración de IVA correcta.
Primero, transfiramos los documentos de cada mes:
Esto es necesario en caso de que hayamos ingresado documentos de forma retroactiva.
Nos saltamos la creación de asientos en el libro de compras, porque en nuestro caso más simple simplemente no estarán allí.
Y por último, haga clic en el ítem “Declaración de IVA”.
Declaración
La declaración ha abierto.
Hay muchas secciones aquí. Consideraremos sólo los puntos principales.
En primer lugar, en el apartado 1 se rellenó el importe final a ingresar al presupuesto:
La sección 3 proporciona el cálculo del impuesto en sí (IVA saliente y entrante).
Desafortunadamente, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece qué documentos se pueden utilizar para confirmar el hecho de que una organización mantiene una contabilidad del IVA separada. Sin embargo, al resumir los casos judiciales examinados por los tribunales de arbitraje, es posible obtener una lista de documentos que confirman el mantenimiento de registros separados.Radnaeva Natalya El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los contribuyentes del IVA que realicen simultáneamente transacciones sujetas a impuestos y transacciones no sujetas a impuestos deben mantener registros separados de dichas transacciones (cláusula 4 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ).
Además, es necesario contabilizar por separado los importes del IVA "soportado" si bienes, obras, servicios, incluidos activos fijos e intangibles, derechos de propiedad, se utilizan tanto en transacciones imponibles como no imponibles (cláusula 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
¿Qué pasa si el contribuyente no lleva contabilidad separada? En este caso, el importe del IVA sobre los bienes adquiridos (obras, servicios) no se deducirá y no podrá incluirse en los gastos aceptados para deducción al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades (impuesto sobre la renta de las personas físicas) (cláusula 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ). Una buena razón para mantener registros separados, está de acuerdo.
Supongamos una situación en la que el contribuyente lleva una contabilidad separada. Sin embargo, las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia no establecen qué documentos se pueden utilizar para confirmar este hecho, y las autoridades fiscales a menudo exigen dicha confirmación. ¿Qué debe hacer un contribuyente en esta situación, qué documentos debe utilizar?
Para responder a esta pregunta, analizamos la práctica judicial.
Entonces, los árbitros en sus decisiones indican que el contribuyente puede confirmar el mantenimiento de una contabilidad separada con los siguientes documentos:
- Orden (instrucción) sobre la política contable de la organización y la metodología para llevar una contabilidad separada (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 18 de julio de 2006, 24 de julio de 2006 No. KA-A40/5958-06-B en el caso No. A40-50592/05-87-430, de fecha 19/01/2006, 16/01/2006 No. KA-A40/13686-05, de fecha 15/09/2005 No. KA-A40/8454- 05-P, Distrito FAS Volga de fecha 25/04/2006 No. A55-9050/2005-22);
- Facturas, copias del libro de compras y libro de ventas (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 16 de febrero de 2006 No. A52-4203/2005/2);
- Diarios de contabilidad de facturas recibidas y emitidas;
- documentos primarios (órdenes de pago de impuestos, certificados, cálculos, actas, etc.) (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 19 de enero de 2007 No. A56-41230/2005);
- balances y notas explicativas sobre el mantenimiento de una contabilidad separada del IVA para transacciones comerciales generales (como se indica en las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 30 de enero de 2006 No. KA-A40/62-06 en el caso No. A40-39222 /05-128-333, de fecha 03/04/2006, 30/03/2006 No. KA-A40/2399-06 en el expediente No. A40-43375/05-107-342);
- copias del libro de contabilidad de ingresos, gastos y transacciones comerciales de un empresario individual (resolución de la FAS del Distrito de Siberia Oriental del 19/02/2007 No. A19-21040/06-F02-546/07, FAS de la Distrito del Lejano Oriente de 06/08/2007 No. F03-A80/07-2 /1836);
- tarjeta contable y diario de asientos de la cuenta 19 (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 4 de octubre de 2006 No. KA-A40/9529-06);
- registros contables (resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Volga de 17 de junio de 2004 No. A55-15867/03-11);
- la declaración de IVA original y actualizada (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 3 de abril de 2007 No. KA-A40/2430-07).
Una conclusión similar figura en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 23 de marzo de 2005 No. KA-A40/2015-05.
Sin embargo, a pesar de las dos decisiones judiciales anteriores, por nuestra parte recomendamos cuidar la justificación documental para mantener registros separados.
El IVA está reconocido como uno de los principales impuestos recaudados en la Federación de Rusia, cuya participación en el presupuesto federal representa un tercio de los ingresos de los contribuyentes. Al mismo tiempo, no todas las entidades están obligadas a pagar impuestos. Otros periódicamente tienen dificultades con la integridad y precisión de los cálculos. Al calcular el IVA, es importante reflejar el impuesto en los documentos presentados a los clientes y almacenar las facturas entrantes de los proveedores, que dan derecho a reducir parte del impuesto al realizar pagos al presupuesto. En el artículo consideraremos los contribuyentes del IVA, el IVA entrante y saliente, los asientos contables del IVA.
Pagadores de IVA
La categoría de personas cuyas responsabilidades incluyen el cálculo de impuestos son las organizaciones y los empresarios individuales de OSNO que se dedican a la venta de bienes y servicios dentro de la Federación de Rusia. Estas entidades son reconocidas como contribuyentes de impuestos indirectos.
Están exentos de la necesidad de transferir el IVA al presupuesto varias organizaciones y empresarios cuyo trabajo cumpla con las siguientes condiciones:
- regímenes fiscales preferenciales;
- exención de impuestos relacionada con la baja rotación;
- ventas de bienes y servicios que están legalmente exentos de la necesidad de cobrar el IVA;
- venta de bienes fuera del país.
También es necesario pagar el IVA como pago indirecto al importar materiales y objetos de valor al territorio de la Federación de Rusia. En tales situaciones, la tributación se realiza a un tipo del 0%. Posteriormente, los compradores calculan de forma independiente el impuesto sobre los bienes recibidos y lo pagan al presupuesto. En estas condiciones, los pagadores son todas las entidades, independientemente del tipo de trabajo, el régimen fiscal aplicado y los ingresos totales.
IVA entrante y saliente
A continuación consideraremos el IVA entrante y saliente. En el primer caso, el impuesto lo paga indirectamente el comprador, y en el segundo caso, el propio vendedor paga el impuesto.
Presentación del impuesto a los compradores – IVA repercutido
La base imponible para calcular el importe del IVA son los bienes y servicios presentados a los clientes con el importe del impuesto asignado. La esencia del impuesto indirecto es una transferencia al presupuesto por parte del vendedor a expensas de los fondos pagados por los compradores.
La obligación de presentar el importe del impuesto a los proveedores surge en tres supuestos:
- al recibir anticipos contra entregas futuras;
- al vender bienes, cambiar los derechos de propiedad;
- si se cambia el costo de los materiales enviados anteriormente.
El proceso de venta de valores o servicios se confirma mediante documentos especiales: facturas. Deben asignar el IVA a un tipo fijo: 10%, 18% o 0% (cuando se mueven mercancías a través de la frontera).
Todos los montos de impuestos presentados al comprador de esta manera están sujetos a transferencia al presupuesto. Al recibir los anticipos, se emiten facturas anticipadas, en las que también se indica el IVA. El impuesto acumulado sobre los montos adelantados está sujeto a deducción después del envío real de la mercancía.
IVA soportado
Además de la necesidad de pagar el impuesto presentado a los clientes al presupuesto, el proveedor tiene derecho a reducir el monto recibido por el monto del IVA "soportado". Considerando que el proveedor de los bienes puede actuar él mismo como comprador, adquiriendo bienes o servicios a un precio que ya incluye impuestos, se elimina así la doble imposición.
Para reclamar el derecho a una deducción, debe tener documentos del proveedor con el monto del impuesto asignado. Las facturas desempeñan este papel. No es posible confirmar el impuesto soportado mediante ningún otro formulario. El importe del IVA deducible es el importe total del impuesto calculado sobre la base de los documentos recibidos durante el período impositivo.
También se acepta como deducción el monto del impuesto realmente pagado al presupuesto al comprar bienes importados. Esto requiere declaraciones de pago de impuestos confirmadas por la oficina de impuestos.
IVA entrante y saliente: fórmula para calcular el IVA a pagar
La fórmula para calcular el IVA a pagar al presupuesto es sencilla. Para hacer esto, el monto del impuesto entrante se resta del monto del impuesto saliente, incluido el IVA real sobre las transacciones de importación.
IVA (U) = IVA (I) ― IVA (B)
Dónde
IVA (U) - impuesto a pagar;
El IVA (I) es un impuesto saliente que grava a los clientes;
IVA (B): IVA soportado recibido de proveedores.
Ejemplo de cálculo del IVA entrante y saliente
Ejemplo. La organización Romashka compró en junio un lote de materiales en el extranjero por valor de 30.000 rublos. Pagué el 18% de IVA sobre la importación de bienes (5400 rublos) en julio y ese mismo mes recibí la confirmación del pago del INFS. La compra de materias primas y servicios nacionales en el tercer trimestre ascendió a 127.440 rublos, incluido el 18% de IVA de 19.440 rublos. Se vendieron bienes a los clientes por un monto de 371.700 rublos, incluido el IVA del 18% de 56.700 rublos. Se recibieron importes por adelantado de los compradores en el tercer trimestre para el próximo envío: 20.000 rublos, se cargó un IVA del 18% sobre el pago por adelantado: 3.600 rublos.
El IVA saliente es 56 700 + 3 600 = 60 300 rublos, el IVA entrante es 5 400 + 19 440 = 24 840 rublos. El impuesto a transferir ascendió a 60 300 – 24 840 = 35 460 rublos; esta cantidad debe pagarse a Romashka LLC según los resultados del tercer trimestre.
Documentos de IVA
Se deben documentar las transacciones comerciales de entidades relacionadas con la realización de actividades. Los cálculos de impuestos no son una excepción. Se debe prestar especial atención a los documentos sobre el IVA soportado, ya que si faltan facturas o se ejecutan incorrectamente, la inspección tiene derecho a rechazar la deducción, lo que supondrá un aumento en el importe final de la transferencia y sanciones.
IVA entrante y saliente: documentos de confirmación
La siguiente tabla presenta los documentos para el IVA entrante y saliente.
| Documentación | IVA saliente | IVA entrante |
| Al implementar | Factura | |
| Recibir un anticipo | Factura por pago anticipado | |
| Transferencia de anticipo al proveedor. | Factura por adelantado | |
| De proveedores | Factura | |
| Al comprar productos importados. | Factura, declaración de pago de impuestos confirmada por el Servicio de Impuestos Federales |
Se permite emitir facturas tanto en papel como en formato electrónico mediante firmas digitales de acuerdo con las contrapartes. Independientemente del tipo, los documentos recibidos y emitidos se registran en los registros fiscales: diarios, libros de impuestos sobre compras y ventas.
Para calcular muchos impuestos, se han introducido documentos especiales que confirman los datos del contribuyente y la exactitud de su evaluación de las obligaciones con el presupuesto. Para el IVA, existen más documentos de este tipo: una variedad de facturas (regulares, anticipadas, de ajuste), libros de compras y ventas y un registro de facturas recibidas y emitidas. Por lo tanto, incluso un contador experimentado tiene dificultades. ¿A quién, cuándo y cómo se deben redactar estos documentos? Resolvámoslo juntos.
Algunas palabras sobre el marco regulatorio.
La fuente principal para los cálculos con el presupuesto del IVA es el cap. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que define todos los elementos impositivos. Al mismo tiempo, los documentos fiscales (formularios, formatos, procedimientos de cumplimentación) se establecen en leyes del nivel subordinado, en particular mediante resoluciones del Gobierno de la Federación de Rusia y órdenes de organismos autorizados (Ministerio de Finanzas y Servicio Federal de Impuestos). ). Destacamos los principales documentos actuales:
— Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 N 1137 (aprobó los formularios y el procedimiento para completar todos los documentos de IVA usados);
— Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 25 de abril de 2011 N 50n (aprobó el procedimiento para emitir y recibir facturas en formato electrónico a través de canales de comunicación);
— Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 05/03/2012 N ММВ-7-6/138@ (formato electrónico de todos los documentos de IVA utilizados por los contribuyentes).
Todos estos documentos han sido modificados y complementados repetidamente, por lo que el contador de una institución autónoma debe utilizar la edición actual.
Facturas
Se elabora una factura ordinaria por la venta de bienes (obras, servicios) a más tardar cinco días contados a partir de la fecha de envío de los bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios) (cláusula 3 del artículo 168 del Código Tributario de La Federación Rusa). La lista de detalles de la factura de “envío” se encuentra en el inciso 5 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y las reglas para completarlo se encuentran en la sección. II del Anexo 1 de la Resolución N 1137. Recordemos que para el vendedor (albacea) la factura sirve como documento a partir del cual el IVA devengado sobre el envío aumenta la base imponible. El comprador (cliente) tiene una factura como documento necesario para la deducción de impuestos.
Si la factura está redactada de forma incorrecta o incompleta, entonces se puede negar formalmente la deducción fiscal, pero, de hecho, los funcionarios fiscales no han tenido ese "derecho" durante varios años. El artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia introdujo una regla: errores en las facturas que no impiden que las autoridades fiscales identifiquen al vendedor, al comprador, los nombres de los bienes (obras, servicios), su costo, así como la tasa impositiva y monto del impuesto durante una auditoría fiscal, no son motivo para negarse a aceptar la deducción del IVA. Estos errores menores al completar facturas incluyen los siguientes: confusión con la numeración, inexactitudes al indicar el remitente y el destinatario (siempre que el comprador y el vendedor estén nombrados correctamente), errores en las unidades de medida (código y símbolo), negligencia en la precisión al reflejar el país de origen de las mercancías y el número de declaración de aduana.
Cabe señalar que para las AU que brindan servicios y no venden bienes, los errores que hemos enumerado son inusuales.
Las imprecisiones al indicar el nombre, dirección, NIF del vendedor o comprador también pueden privar a la deducción fiscal. Pero si hay errores tipográficos en el nombre del comprador (las letras mayúsculas se reemplazan por minúsculas o viceversa, se agregan símbolos adicionales (guiones, comas, etc.), dicha factura no impide que las autoridades fiscales identifiquen los indicadores, puede confirmar el derecho a deducir el IVA (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 02.05.2012 N 03-07-11/130).
Si, al completar una factura, se cometieron errores aritméticos y técnicos al reflejar y calcular el costo de los servicios, y las tasas y montos impositivos se indicaron incorrectamente, entonces esto se considera una infracción grave en la preparación del documento, lo que da razón a los auditores. rechazar una deducción de impuestos por tales facturas ejecutadas incorrectamente - facturas (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 30 de mayo de 2013 N 03-07-09/19826). Al mismo tiempo, si el costo y la cantidad de bienes (trabajo, servicios) se indican incorrectamente por razones objetivas (debido a cambios posteriores en estos indicadores), esto se puede corregir elaborando otra factura, una de ajuste.
En una nota.Los datos de costos en las facturas se reflejan en rublos y kopeks. En la declaración del IVA, todos los importes se redondean a rublos enteros (cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 15/04/2014 N 03-07-09/17172, del 17/02/2014 N 03-07-09 /6395).
Sustituto de una factura regular. Como habrá adivinado el lector, hablaremos del documento de transferencia universal (UDD), recomendado por la Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 21 de octubre de 2013 N ММВ-20-3/96@. La UPD confirma el hecho de la transferencia (venta) (el nombre del documento habla de esto), por lo que es lógico que el formulario UPD se base en el formulario de factura de “envío”, que se complementa con los detalles de otro documento primario ( factura) utilizado a efectos de contabilidad y contabilidad fiscal (para calcular el impuesto sobre la renta y al calcular el impuesto único al aplicar el sistema tributario simplificado) (cartas del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 21/04/2014 N GD-4 -3/7593, de fecha 05/03/2014 N GD-4-3/3987@).
En una nota.Debido a que la UPD es un documento recomendado, y también si el contable decidió utilizarlo en lugar de una factura normal, tal decisión debe fijarse en la política contable a los efectos del cálculo del IVA.
Queda agregar que, a diferencia de una factura normal, no existe un formato electrónico aprobado por el Servicio de Impuestos Federales para la UTD. En la carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 06/02/2014 N ГД-4-3/1984@ no hay una respuesta clara a la pregunta de qué debe hacer un contribuyente con UTD en tal situación. Solo dice que si un documento en formato electrónico se redacta en el formato establecido por el Servicio de Impuestos Federales, entonces se puede transmitir a la autoridad tributaria en formato electrónico a través de canales de telecomunicaciones. Resulta que en ausencia del formato proporcionado por el Servicio de Impuestos Federales, esto no será posible, lo que significa que el contribuyente no tiene más remedio que emitir y recibir el UTD en papel.
Se emite una factura anticipada al recibir el pago, pago parcial de las próximas entregas de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) a más tardar cinco días a partir de la fecha de pago (anticipo) (cláusula 3 del artículo 168 del Código Tributario de La Federación Rusa). La lista de datos obligatorios para una factura anticipada se establece en el inciso 5.1 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En particular, el destinatario no tiene el nombre y la dirección del remitente en la factura emitida para un pago anticipado (pago anticipado). Bastará indicar el nombre, domicilio y números de identificación del contribuyente y del comprador. También es obligatorio reflejar el número del documento de pago y liquidación (para el anticipo recibido). La factura anticipada no indica la cantidad (volumen) de los bienes suministrados (enviados), el precio por unidad de medida y el costo de los bienes sin impuestos. Pero se refleja el nombre del bien prepago (obras, servicios) (si la nomenclatura es significativa, también se puede indicar un nombre general). Además, se indica el tipo de IVA por pago anticipado (18/118 o 10/110) y el importe del impuesto, así como el importe final del pago anticipado (impuestos incluidos) pagado para futuras entregas de bienes (obras, servicios). .
El Gobierno de la Federación de Rusia (ver Resolución No. 1137) no ha aprobado un formulario de factura anticipada por separado. Por lo tanto, el contador de la UA debe tomar como base la forma de una factura tradicional (para el envío de bienes (obras, servicios)) y completar solo aquellos detalles que son obligatorios en virtud de la cláusula 5.1 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Se emite una factura de ajuste al comprador cuando cambia el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), es decir, cuando cambia su precio y (o) se especifica la cantidad (volumen). En este caso, es necesario tener un contrato, acuerdo u otro documento primario que confirme el consentimiento (hecho de notificación) del comprador para dicho cambio. A más tardar cinco días naturales a partir de la fecha de elaboración de este documento, se emite una factura de ajuste.
Los detalles requeridos de la factura de ajuste se dan en la cláusula 5.2 del art. 169 del Código Tributario de la Federación de Rusia, y el formulario y las reglas para completar se pueden encontrar en el Apéndice 2 de la Resolución N 1137. Al ajustar los indicadores especificados en dos o más facturas emitidas a un comprador (cliente), el vendedor ( ejecutante) tiene derecho a emitir una única factura de ajuste: factura (párrafo 2, párrafo 13, párrafo 5.2, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Se emite una factura de ajuste no solo por un cambio normal en el precio o la cantidad de bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), sino también en los siguientes casos:
— al devolver mercancías (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 24 de julio de 2012 N 03-07-09/89);
— en caso de entrega insuficiente de bienes (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 12 de mayo de 2012 N 03-07-09/48);
— al ofrecer un descuento retro con un nuevo cálculo del precio de los bienes vendidos (trabajo realizado, servicios prestados) (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 3 de septiembre de 2012 N 03-07-15/120);
- cuando se venden bienes a un precio preliminar en virtud de contratos de suministro a largo plazo, cuando el costo final se determina después de todas las entregas de bienes y su transferencia al comprador final (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 31 de enero de 2013 N 03-07-09/1894).
En una nota.Si un cambio en el costo de los bienes (trabajo, servicios) ocurrió simplemente como resultado de corregir un error que surgió al emitir una factura, entonces el vendedor no emite una factura de ajuste, sino la factura emitida al enviar los bienes (cumplimiento de trabajo, prestación de servicios) se realizan las correcciones necesarias (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 23 de agosto de 2012 N 03-07-09/125).
Un contador necesita saber no sólo cómo redactar una factura de ajuste, sino también el mecanismo de ajuste en sí. Los cambios en la base imponible del IVA los realiza el contador por la diferencia. Se refleja en el período actual (aquel en el que se redactó el documento de ajuste) independientemente del período en el que se enviaron los bienes (trabajo, servicios). La diferencia puede ser positiva (si el costo se ajusta hacia arriba) o negativa (si el ajuste se hizo hacia abajo). En la factura de ajuste, los datos se indican con un signo más o menos, respectivamente. En este caso, las autoridades fiscales no imponen sanciones (si la base imponible aumenta como resultado del ajuste) (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 14 de mayo de 2013 N 03-07-11/16590).
libro de compras
Este documento se utiliza para registrar facturas que dan derecho a una deducción fiscal por IVA. Las reglas para llevar un libro de compras se presentan en la sección. II del Anexo 4 de la Resolución N ° 1137. Junto con las facturas, se registra en el libro de compras lo siguiente (cláusulas 17, 18 de las Reglas para el mantenimiento del libro de compras):
— declaraciones de aduana y documentos de pago que confirmen el pago del IVA en la aduana (para mercancías importadas al territorio de la Federación de Rusia);
— formularios de declaración estrictos que dan derecho a deducir el IVA sobre los gastos de viaje y alojamiento incluidos por el empleado en el informe de viaje de negocios.
El libro de compras indica los datos de los documentos registrados y el monto del impuesto que el comprador (cliente) reclama para deducción. Al mismo tiempo, existe un matiz cuando un contribuyente realiza transacciones sujetas y no sujetas a impuestos. En este sentido, existe una regla según la cual la factura se refleja en el libro de compras no por el monto total, sino solo por una parte (en proporción a los ingresos recibidos de transacciones sujetas al IVA en el monto total de los ingresos del trimestre) (cláusula 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 13 de las Reglas para llevar un libro de compras).
Para tu información.Las deducciones se realizan sobre la base de facturas y no sobre la base del libro de compras, por lo que los errores en el diseño de este libro no pueden dar lugar a la negativa a realizar deducciones (resolución del Décimo Tribunal Arbitral de Apelaciones de 24.03.2014 N A41 -7289/13, FAS MO de 19.02.2013 N A40-40052/12-90-210).
No puedes dejar de llenar hojas adicionales del libro de compras. ¿Para qué se necesitan? Para registrar correcciones relativas al período impositivo anterior. Si los datos cambian para el período actual, no es necesario preparar una hoja adicional. El principio de utilizar una hoja adicional recuerda al método de "inversión roja" en contabilidad y es el siguiente. En primer lugar, se refleja una factura incorrecta (errónea) con indicadores de costos negativos en el trimestre al que pertenece (cuando fue registrada). Posteriormente, la factura corregida (correcta) se registra en el libro de compras (con números positivos) en el período de su recepción.
Como resultado de las acciones anteriores, la base imponible de los períodos pasados y actuales cambia, lo que obliga al contador a presentar a la autoridad fiscal una declaración actualizada para el período cerrado (Cláusula 1, artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). , Cláusula 6 de las Reglas para el mantenimiento de una hoja adicional del libro de compras especificadas en la Sección IV del Anexo 4 de la Resolución N ° 1137).
libro de ventas
Este documento sirve para registrar facturas, que son la base para calcular el impuesto a pagar al presupuesto. Las reglas para llevar un libro de ventas se presentan en la sección. II del Apéndice 5 de la Resolución N 1137. Junto con las facturas (incluidas las de ajuste), en las ventas se registran cintas de control de los equipos de caja registradora, formularios de informes estrictos para la venta de bienes, ejecución de trabajos y prestación de servicios al público. libro (cláusula 1 de las Reglas para el mantenimiento del libro de ventas) .
Es importante el momento de registro de las facturas, para cuya emisión, recordemos, se dan cinco días a partir de la fecha de envío (recibo de un anticipo, ajuste de precio o cantidad de bienes (obras, servicios)) . En el libro de ventas se debe registrar la factura en el período en el que surgió la obligación tributaria (cláusula 2 de las Reglas para el mantenimiento del libro de ventas). Un buen ejemplo es que el envío se produce en el cruce de períodos impositivos y la factura tiene fecha posterior. Imaginemos que la mercancía se envió el 30 de septiembre y el vendedor redactó la factura el 1 de octubre. Luego, en el libro de ventas, la factura emitida es registrada por el vendedor en el tercer trimestre, mientras que en el diario de facturas emitidas este documento será reflejado por el contribuyente en el cuarto trimestre (Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 17 de junio de 2013 N ED-4-3/10769).
Los datos sobre facturas erróneas con indicadores de valor negativo se ingresan en hojas adicionales del libro de ventas, después de lo cual se registran las facturas con correcciones realizadas (con valores correspondientes positivos) (cláusula 3 de las Reglas para mantener una hoja adicional del libro de ventas, especificada en Sección IV del Apéndice 5 de la Resolución N° 1137). En este caso, los datos proporcionados en las hojas adicionales del libro de ventas se utilizan para aclarar los cálculos con el presupuesto de IVA de períodos anteriores, mientras que los indicadores de las hojas ordinarias (no adicionales) del libro se utilizan para realizar cambios en el IVA. rentabilidad del periodo actual.
Diario de facturas
Este diario está destinado a registrar en orden cronológico todas las facturas emitidas y recibidas (incluidas las facturas corregidas, de ajuste y anticipadas). La principal diferencia entre el diario de facturas y el libro de compras y el libro de ventas es que las facturas no se registran en él para deducir impuestos o IVA, sino simplemente por realizar el pedido, de modo que las facturas no se pierdan en el período entre su emisión y registro. en el libro de compras o libro de ventas. Por ejemplo, entre la recepción de una factura y el derecho a una deducción fiscal, puede pasar un cierto tiempo para que se cumplan las condiciones para una deducción del IVA (artículos 171, 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). O el principal (principal), al vender bienes (trabajo, servicios) a través de un intermediario, emite una factura, que se transfiere a este último únicamente para que transfiera el documento al comprador final. Además, es él quien tiene derecho a la deducción fiscal, y no el intermediario, quien registra la factura únicamente en el diario de facturas (para que no se pierdan los documentos).
Le recordamos que las facturas están sujetas a registro en el diario contable según la fecha de su emisión (elaboración ante agentes fiscales) o recepción sin cumplir ninguna condición adicional. Las instrucciones detalladas para completar el registro de facturas emitidas y recibidas se presentan en la sección. II del Anexo 3 de la Resolución N 1137. En este caso, el control sobre la exactitud del mantenimiento del diario contable en papel o en formato electrónico elaborado por la organización lo realiza el jefe de la organización (la persona autorizada por él).
Mientras tanto, las modificaciones a la Ley Federal de 20 de abril de 2014 N 81-FZ, a partir de 2015, el contribuyente queda exento de la obligación de llevar un registro de las facturas recibidas y emitidas. No será necesaria copia de este diario para confirmar el derecho del contribuyente a la exención del IVA de acuerdo con las reglas establecidas por el art. 145 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Mientras tanto, el legislador excluyó del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no todas las menciones del registro de facturas recibidas y emitidas. Quizás esto se hizo con el objetivo de que si el contribuyente está acostumbrado y se siente cómodo con él, pueda continuar llevando dicho diario, pero hacerlo de manera opcional. Por cierto, las disposiciones relativas a la revista en cuestión aún no han sido excluidas de la Resolución N ° 1137.
¿Puede una UA prescindir de estos documentos?
Formalmente, todas las organizaciones e instituciones, cuando aplican el sistema tributario tradicional, son reconocidas como contribuyentes del IVA (cláusula 1 del artículo 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, a partir de 2014, el contribuyente está obligado a redactar una factura, llevar registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas únicamente cuando realice transacciones reconocidas como sujetas al IVA. Respecto de las operaciones que no están sujetas a tributación (exentas de tributación) y a que se refiere el art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no es necesario hacer esto (cláusula 1, cláusula 3, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado por la Ley Federal del 28 de diciembre de 2013 N 420-FZ). Por tanto, si una agencia presta exclusivamente servicios no sujetos a impuestos en el ámbito de la educación, la cultura y el arte (artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), no es necesario redactar facturas, llevar un libro de compras y un libro de ventas. (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 19 de marzo de 2014 N 03-07-09/11822).
Otra situación: una institución, debido a sus pequeños ingresos, disfruta de una exención de las obligaciones del pagador del IVA (artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, el contador de la AU, en virtud del inciso 5 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia está obligado a emitir documentos de pago y facturas con la inscripción "Sin IVA" (cuando se prestan servicios a personas jurídicas) y registrarlos en el diario de facturas recibidas y emitidas (hasta enero de 2015), como así como en el libro de ventas en el ok generalmente establecido. Al mismo tiempo, no es necesario llevar un libro de compras, ya que dichos "contribuyentes" no tienen derecho a deducciones fiscales por el IVA (Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 29 de abril de 2013 N ED- 4-3/7895@).
Si la AU se ocupa de transacciones sujetas al IVA, entonces el contador redacta y mantiene todos los documentos enumerados de manera general. Al mismo tiempo, se debe prestar atención a la gestión de documentos electrónicos, ya que ya se ha vuelto obligatoria para la declaración del IVA (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú del 12 de marzo de 2014 N 24-15/022540). Para las facturas, el flujo de documentos electrónicos sigue siendo voluntario, es posible por mutuo acuerdo de las partes de la transacción y si cuentan con medios y capacidades técnicas compatibles para recibir y procesar facturas (cláusula 1.4 del Procedimiento para la emisión de facturas en formato electrónico). Hoy en día, un número cada vez mayor de contribuyentes del IVA están cambiando a la gestión de documentos electrónicos.
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Por lo tanto, antes de elaborar facturas y llevar libros de compras y ventas, el director de contabilidad debe decidir en qué medida hacerlo. Esperamos que este artículo ayude con esto.