Formación de costos de productos en la cuenta contable. Contabilidad de costos para la producción de productos terminados. Cómo reflejar la venta de productos terminados en las transacciones.

27.01.2024

Sabemos muy bien que cada producto tiene un precio o valor. ¿En qué consiste? Seguramente muchos han escuchado la fórmula: costo más margen. Si todo está más o menos claro con el margen de beneficio, ¿cuál es el precio de coste? Veamos este concepto desde una perspectiva contable.

En términos económicos, el costo es el costo total de una empresa para producir un producto, proporcionar un servicio o realizar un trabajo. Y desde el punto de vista contable, existen dos tipos de costos: planificados y reales.

Costo planificado- este es el costo promedio calculado para el período de tiempo planificado: un año, un trimestre. El indicador se calcula sobre la base de valores estándar para el consumo de materias primas, materiales y otros costos para la producción del producto. Todos los gastos también se toman como promedio.

Los productos manufacturados se contabilizan en la cuenta 43 “Productos terminados”. El lanzamiento de un producto al costo planificado se refleja en el débito de la cuenta 43. Con base en los resultados de la producción, cuando se lanza el producto, los costos reales incurridos se registran en el crédito de la cuenta 43. En el momento de la venta de del producto, el costo real se compara con el indicador estándar y hay un saldo negativo o positivo, es decir, los gastos excesivos o los ahorros en los costos de producción se cargan al débito de la cuenta – 90.2 “Costo de ventas”. Dependiendo de si la diferencia es negativa o positiva, se realiza una contabilización o anulación periódica.

Además, al contabilizar el costo planificado, el contador puede utilizar la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)". Este método de contabilidad debe estar consagrado en la política contable de la empresa. Si se utiliza la cuenta 40, los montos de los costos de producción reales y los planificados se cargan en ella y, al final del período contable establecido, el saldo negativo o positivo se transfiere a la cuenta 90 "Ventas".

Costo real- el precio de costo, que se basa en los costos reales incurridos para producir el producto. En contabilidad, el costo real se tiene en cuenta en la cuenta 43 "Productos terminados".

¿Qué incluye el costo en la contabilidad?

A la hora de calcular el coste desde el punto de vista contable se tienen en cuenta los costes de producción, que a su vez se dividen en costes directos e indirectos.

Los costos de producción incluyen:

Los costos de materiales;

Salarios y cotizaciones sociales;

Deducciones por depreciación;

Otros gastos.

Los costos directos están directamente relacionados con el proceso de producción. Sin ellos, es simplemente imposible producir productos terminados. Por ejemplo, materiales básicos, materias primas, repuestos, alquiler de equipos y depreciación. Los costos directos se incluyen en el monto del costo directamente, en su totalidad (por ejemplo, la cantidad de materiales gastados, materias primas) o en partes distribuidas durante períodos (depreciación).

Los costos indirectos son los costos de gestión y organización de la producción, sin los cuales esta producción tampoco podría funcionar normalmente. Se distribuyen entre todo tipo de productos manufacturados, sin imputarse al coste de un producto concreto. Su monto se distribuye proporcionalmente al indicador seleccionado; generalmente se trata de costos laborales directos o costos directos en su totalidad. Un ejemplo de costos indirectos son las facturas de servicios públicos, los costos de desarrollo del personal, los costos de seguridad laboral, los costos administrativos y de gestión, etc.

El cálculo y la formación de costos en contabilidad es una de las áreas más complejas y responsables, confiada a especialistas con experiencia. Los resultados del cálculo de costos afectan directamente el resultado financiero de la empresa y el monto de los impuestos básicos devengados.

Vasilisa Mezentseva

El cálculo de los costes y del trabajo en curso en las empresas se confía a los contables más experimentados. Esto se debe al hecho de que es bastante difícil calcular el trabajo en curso y el costo de los productos terminados, de los cuales depende en gran medida el monto de los pagos finales de impuestos.

El concepto de coste se utiliza oficialmente exclusivamente a efectos contables. En contabilidad fiscal se utiliza el concepto de “costos de producción y ventas”, aunque, en esencia, implica el mismo costo.

En la práctica, en el cálculo del coste intervienen varios elementos principales:

objetos de costeo (productos semiacabados en distintas etapas, productos fabricados y vendidos);
elementos de cálculo de costos (materiales, salarios, impuestos, pérdidas, producción general y gastos comerciales generales);
esquemas de distribución (reglas);
base de distribución (sistema de coeficientes).

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Costo representa el resultado del cálculo basado en los resultados del cálculo de los costos de la organización por unidad de productos producidos (obras, servicios). La estructura contable, el grado de divulgación de los costos de producción y las características de la información recibida sobre el costo de los productos (obras, servicios) dependen de la estructura del cálculo. Por ejemplo, en una fábrica de pan se elabora un presupuesto para un panecillo, una hogaza larga, un bagel, una organización de construcción prepara un presupuesto para construir una casa o renovar un apartamento, etc.

Se forman tipos o grupos específicos de productos homogéneos (obras, servicios). objetos de costeo , mediante el cual se calcula el costo de producción. Pueden ser marcas de bicicletas, autos, computadoras, tipos de construcción, trabajos de instalación, etc.

Dependiendo del volumen y variedad de productos (obras, servicios) producidos, los costos de producción en cualquier industria se agrupan principalmente por tipo de actividad. En base a este criterio se distinguen industrias principales, auxiliares y de servicios. Esta agrupación de costos directamente relacionados con las fases del ciclo de vida de la empresa y la producción de productos finales (obras, servicios) es de importancia decisiva para la distribución de costos.

Bajo principal se refiere a la producción dedicada a la fabricación de aquellos productos para cuya producción se creó la organización.

Auxiliar producción asegurar el funcionamiento normal de la producción principal proporcionándole un determinado tipo de servicio o realizando trabajos, incluida la construcción de capital.

Acomodadores La producción y las granjas se dedican principalmente a la prestación de servicios sociales y domésticos a su personal.

contabilidad de costos

La contabilidad de los costos de producción y el cálculo del costo de los productos (obras, servicios) en contabilidad se lleva a cabo en varias etapas:

1. Justificación económica de la clasificación de costos y su agrupación para el cálculo del costo de los productos (obras, servicios).

Esta etapa es muy importante para cumplir con los requisitos impuestos por el artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para los gastos que la organización pretende utilizar al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta. Para las autoridades fiscales, este es uno de los temas principales a la hora de considerar los costes de producción.

2. Determinación de la gama de costos incluidos en el costo de los productos (obras, servicios) y una distinción clara entre costos de producción y costos totales (comerciales).

La implementación de estas medidas cumple con las disposiciones del párrafo 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con respecto a la división de costos en directos e indirectos. En contabilidad también se utilizan los conceptos de gastos directos (cuenta 20 “Producción principal”, 23 “Producción auxiliar”) e indirectos (cuenta 25 “Gastos generales de producción”, cuenta 26 “Gastos generales”). La práctica muestra que el principal interés de los inspectores al realizar auditorías es la composición de los gastos directos en la contabilidad fiscal, prestan menos atención al reflejo correcto de las transacciones en las cuentas.

3. Desarrollo y justificación de métodos para valorar cada elemento de costo, su distribución entre productos terminados y trabajos en curso, distribución de costos indirectos, determinación del volumen de productos calculados (obras, servicios), sus unidades de costo, establecimiento de frecuencia (términos ) de cálculo.

Este trabajo suele ser realizado por tecnólogos o planificadores de plantas. Además, en la práctica, la valoración de costos y los cálculos realizados por estos especialistas, por regla general, difieren de los resultados de los contadores. Por tanto, en esta etapa lo principal no es el coste en sí, sino el contenido del objeto de cálculo, los elementos del coste. Si el inspector fiscal comprende la tecnología de producción, este punto será el principal de su investigación.

4. Distribución de costes entre tipos de productos relacionados y justificación de la valoración de subproductos (si la hay, claro).

Este proceso es igualmente importante tanto para la contabilidad al distribuir los costos de la cuenta 23 "Producción auxiliar" y la cuenta 25 "Gastos generales de producción" a la cuenta 20 "Producción principal", como para la contabilidad fiscal al distribuir los gastos directos relacionados con varios tipos de actividades o productos. . El interés de las autoridades fiscales en esta etapa es bastante alto si los costos generales de producción son significativos.

5. Construcción de hojas de costos y cálculo del costo de productos (obras, servicios).

Este procedimiento lo llevan a cabo tanto los trabajadores de producción a los efectos de la contabilidad de gestión como los contadores a los efectos de la preparación de los estados financieros. La legislación no prevé la preparación de un documento organizativo para la contabilidad de costos. Por lo tanto, durante una auditoría, las autoridades fiscales no tienen derecho a exigir ningún esquema para calcular el costo de producción, pedidos, etc. En la práctica, las empresas desarrollan disposiciones para calcular costos, que se utilizan para automatizar ciertos procesos de gestión formados sobre la base de un programa de contabilidad existente.

Costos de producción

La contabilidad de los costos de producción en la práctica contable tradicional es parte del sistema contable general. Al mismo tiempo, la contabilidad (financiera) y la contabilidad de producción están interconectadas, ya que cuentan con procedimientos uniformes para documentar las transacciones comerciales y su valoración. La contabilidad fiscal, al ser un derivado de la contabilidad, impone requisitos especiales a la organización de la contabilidad de producción relacionados con el racionamiento de ciertos tipos de gastos y las sutilezas de la documentación.

Según el grado de preparación del producto y la integridad del ciclo de producción, los costos relacionados con:

productos terminados (trabajo, servicios), es decir, preparados para la venta a los consumidores y cumpliendo con los estándares vigentes;
productos semiacabados, es decir, productos que pueden utilizarse como materiales o componentes en la siguiente etapa (fase) de producción;
para trabajos en curso, es decir, productos parcialmente terminados y no semiacabados.

Para contabilizar estos costos en la contabilidad fiscal y de gestión, se pueden utilizar datos contables convertidos en una base de información financiera, fiscal o de gestión, dependiendo de los objetivos de los usuarios de esta información.

Los costos de producción incluidos en el costo de los productos manufacturados (obras, servicios) se forman tradicionalmente de acuerdo con los siguientes elementos (PBU 10/99 "Gastos de organización", párrafo 2 del artículo 253 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

los costos de materiales;
costos laborales y cotizaciones sociales;
depreciación;
otros costos.

Método contable

El uso de uno u otro objeto contable para reflejar los costos en contabilidad determina la elección del método (simple, orden por orden, transferencia, proceso por proceso o impersonal (caldera)) y el sistema de contabilidad estándar de los costos de producción.

A los contables, por supuesto, les gustaría utilizar los métodos que requieran menos mano de obra.

Sin embargo, un método simple de contabilidad de costos solo se puede utilizar en la producción de un solo proceso, cuyas características distintivas son la ausencia de trabajo en curso, un producto intermedio (producto semiacabado) y una pequeña gama homogénea de productos obtenidos como resultado de un breve proceso tecnológico único. Este método se suele utilizar, por ejemplo, en industrias auxiliares (electricidad, agua, suministro de calor, etc.).

Muchos expertos creen que otro de los métodos que requieren menos mano de obra, el método impersonal (caldera) para calcular el costo de los productos (obras, servicios), también se puede utilizar en la contabilidad fiscal. Esta opinión es especialmente común en organizaciones pequeñas, donde, para reducir la intensidad del trabajo contable, no se establece la tarea de calcular los costos.

Sin embargo, el uso de métodos de contabilidad de costos simples e impersonales (caldera) tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal solo es posible si se produce un tipo o una gama limitada de productos. Por ejemplo, en empresas que prestan servicios de comunicación, Internet (ver Ejemplo 1).

Ejemplo 1

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Una empresa proveedora de servicios de Internet lleva a cabo la contabilidad por elementos de costos sin separar partidas (ver Tabla 1). La contabilidad se lleva para toda la empresa (o para grupos de productos establecidos económicamente justificados). El costo por unidad de producción se calcula únicamente distribuyendo los costos reales registrados impersonalmente entre tipos individuales de productos en proporción a sus costos planificados (estándar).

Dado que la organización no tiene ningún trabajo en curso, todos los gastos directos incurridos por ella en el período actual pueden incluirse en la base imponible del impuesto sobre la renta (artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En su política contable para efectos tributarios, la empresa indicó una lista mínima de gastos directos, que incluía la depreciación de equipos y salarios de los trabajadores y que debían separarse de los gastos indirectos en la declaración del impuesto sobre la renta.

El resultado financiero según los registros contables y fiscales de la empresa (en igualdad de condiciones) es el mismo. Por tanto, no es necesario determinarlo en la contabilidad fiscal para cada tipo de producto.

Si hay varios tipos de actividades (producción de productos, realización de trabajos, prestación de servicios) o tipos de productos (obras, servicios), la organización se ve obligada a utilizar simultáneamente varios métodos, uno de los cuales puede ser personalizado (ver Ejemplo 2).

Ejemplo 2

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La organización realiza reparaciones de edificios, estructuras, maquinaria, equipos y vehículos. Los servicios prestados tienen el carácter de pedidos individuales, por lo que en contabilidad se utiliza el método de pedidos.

Todos los costos de cada pedido se recopilan consistentemente en cuentas analíticas. En este caso, los costos directos de producción se agrupan por pedido inmediatamente en la cuenta 20, los costos indirectos se distribuyen entre los pedidos de la cuenta 25 al final del mes.

Antes de ejecutar el pedido, los costos asociados con él se cargan al trabajo en curso, y después de su finalización, independientemente del tiempo, se cargan al costo del producto terminado (cuenta 90).

Con el fin de generar un resultado financiero de las actividades ordinarias, el costo de los bienes vendidos (trabajo, servicios) se determina sobre la base de los costos de producción y los costos de producción.

En el primer trimestre de 2009 se firmaron tres contratos, uno de los cuales se cerró a finales del trimestre. Los costes directos ascendieron a 150.000 mil rublos, los costes indirectos, 100.000 mil rublos. Los costos indirectos se distribuyen entre pedidos en proporción a la proporción de costos directos.

La formación de costos y pedidos inacabados reflejados en la contabilidad en el primer trimestre de 2009 se presenta en la Tabla 2.

En contabilidad fiscal, suponiendo que la composición de los gastos directos e indirectos coincide con la contable, los costos asociados a la producción y las ventas quedarán de la siguiente manera (ver Tabla 3).

Los datos del Cuadro 3 demuestran claramente que la contabilidad fiscal no se puede realizar sin generar información sobre pedidos individuales.

En los registros contables de la organización, hay trabajos en curso por un monto de 83.000 rublos. se reflejará en la línea 213 “Costos en obra en curso” del balance (formulario No. 1). El coste de un pedido cerrado en el período actual será de 167.000 rublos.

La información sobre la cantidad de trabajo "actual" en progreso no se indica en la declaración de impuestos. La declaración del impuesto sobre la renta reflejará los costos directos del primer pedido por un monto de 100.000 rublos. y costos indirectos relacionados con los tres pedidos (100.000 rublos).

Costos directos e indirectos

En contabilidad, los costos se dividen en directos e indirectos según las características del proceso de producción tecnológico, es decir, su contenido técnico y económico, el método de atribución y distribución al costo. En la cuenta 20 “Producción principal”, los gastos se reflejan de acuerdo con los datos del cálculo: los rubros que más a menudo se agrupan según estas características son los costos directos, indirectos o auxiliares. En contabilidad, estos incluyen los costos de remuneración del personal de producción directamente involucrado en el proceso tecnológico de producción, materiales básicos, costos de operación y mantenimiento de los activos fijos utilizados en el proceso de producción, alquiler de equipos, etc.

Los costos directos se llaman así porque están directamente relacionados con el proceso de producción, sin ellos es imposible. Así, en la producción de reparaciones, los costos directos incluyen los repuestos.

En contabilidad fiscal, a primera vista, todo es mucho más sencillo. Los costos directos pueden ser sólo una parte de los costos principales: materiales básicos, salarios de los trabajadores con impuestos salariales, depreciación de los equipos de producción. Sin embargo, este enfoque será correcto sólo para industrias clásicas que tienen una amplia gama de costos y la lista anterior de costos directos es tan amplia que los inspectores generalmente no la analizan en profundidad.

Los costos indirectos son costos organizativos y de gestión necesarios para el proceso de producción. Estos gastos se deben al desempeño de las funciones de dirección de producción, control y organización del proceso productivo y se refieren a varios tipos de productos a la vez. Incluyen, en particular, los gastos de remuneración del personal general de producción (capataces, jefes de taller, etc.), ropa de trabajo, trapos, depreciación del edificio del taller de reparación, etc.

En contabilidad, de acuerdo con un principio u otro, los costos indirectos se distribuyen entre la contabilidad de costos individuales o los objetos de cálculo de costos. En la contabilidad fiscal, se cargan inmediatamente a la base imponible del período actual.

Ejemplo 3

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La empresa produce productos de pan. El cálculo para uno de los tipos de galletas producidas por la empresa se presenta en la Tabla 4.

De los datos del Cuadro 4 se desprende claramente que:

el enfoque clásico para la clasificación de gastos directos e indirectos en contabilidad y contabilidad fiscal da diferentes indicadores (columnas 2 y 4, 3 y 5);
los gastos indirectos en contabilidad fiscal pueden representar casi la mitad de todos los gastos relacionados con la producción de un tipo de producto;
Mantener simultáneamente tres tipos de contabilidad (gestión, contabilidad e impuestos) requiere mucha mano de obra.

Por lo tanto, al desarrollar la política contable para 2009, el departamento de contabilidad de la empresa tuvo en cuenta que prácticamente no hay trabajos en curso en las actividades de una empresa de panadería, y el resultado financiero según los datos contables y fiscales coincide (gastos de representación, capacitación los costos son mínimos y no exceden los estándares establecidos por la legislación tributaria). Para simplificar la elaboración del Formulario N° 2 “Estado de Pérdidas y Ganancias” y la declaración del impuesto sobre la renta, se toman como directos todos los gastos en contabilidad tributaria, excepto los impuestos y tasas, los cuales deben reflejarse en la línea 041.

Así, la presentación de una declaración de renta se reduce a que el monto de los gastos directos a reflejar en la línea 010 del Anexo N° 2 de la Hoja 02 de la declaración se calcula con base en la diferencia entre el costo indicado en la línea 020 de Formulario No. 2 y el monto de los impuestos sobre la propiedad y la tierra.

Asignación de costos

En contabilidad, los costos generales incluyen los costos de organización de la producción y gestión de áreas y divisiones individuales de producción, así como los costos de producción que no pueden atribuirse directamente a uno u otro objeto de costeo, ya que se relacionan con el tipo de actividad o con la unidad de producción como entero.

Para una distribución más precisa y razonable de los costos por finalidad, es de suma importancia identificar el lugar donde surgen.

Los costos generales de producción se dividen en brigada (taller general) y generales por tipo de actividad. Por ejemplo, en la producción láctea es posible distinguir varios tipos de actividades (producción de leche, requesón, yogures, etc.), y en cada producción puede participar más de un taller: producción de leche - talleres de leche embotellada y en polvo, producción de requesón - talleres de envasado y pesaje de requesón.

Los montos mensuales (o trimestrales) de los costos generales se distribuyen en montos reales o estándar (planificados) para el propósito previsto, con ajustes a los montos reales al final del año. Estos gastos se asignan a los objetos de costo de la producción principal en proporción al monto total de los gastos principales o de forma combinada, por ejemplo, en el siguiente orden:

costos laborales: en proporción a los salarios básicos del personal de producción en el tipo principal de actividad (o por tipo de producto);
otros costos, en proporción a la suma de los salarios básicos del personal de producción y el costo de mantenimiento del sistema operativo.

En contabilidad fiscal, parte de los gastos que se clasifican como directos de acuerdo con los requisitos del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también pueden estar sujetos a distribución (ver Ejemplo 4).

Ejemplo 4

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La planta produce productos en varios talleres ubicados en un edificio de producción. La fabricación de productos lleva de uno a varios meses.

La planta tiene su propia sala de calderas, cuyos costos (combustible, agua, nómina, impuesto social unificado, depreciación, electricidad) se tienen en cuenta en la cuenta 25 “Gastos generales de producción”.

Para resumir estos costes, la planta ha establecido una metodología unificada de contabilidad y control de costes:

Para cada objeto se elaboró un presupuesto planificado con división en ítems;
la contabilidad analítica de costes también se realiza por ítem;
Los costos reales por rubro se comparan con los costos estimados y se establecen desviaciones.

Al final del mes en contabilidad, los costos generales se distribuyen en el orden que se muestra en la Tabla 5.

Tabla 5

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En contabilidad fiscal se utiliza un enfoque diferente.

Los costes de la sala de calderas se tienen en cuenta como costes indirectos en el importe total.

El monto de la depreciación del edificio en el que se encuentran los talleres de producción y las oficinas se distribuye en proporción a los costos laborales acumulados en el período del informe, excluyendo bonificaciones, seguros médicos voluntarios, pagos por riesgos y otros cargos y pagos que, a diferencia de la contabilidad fiscal. , están sujetos a inclusión en los costos laborales.

Esta es la opción más rentable para la planta. El hecho es que las estadísticas empresariales de varios años han demostrado que la mayor parte de los costes laborales totales corresponde a las remuneraciones de la dirección. Por lo tanto, cuanto mayor sea la parte de los costos incluidos en los costos indirectos, menos costos se asignarán al trabajo en curso, por lo que la planta reducirá los pagos corrientes y anticipados del impuesto sobre la renta.

Si los costos se distribuyen por analogía con la contabilidad, entonces el área del taller será más grande que la oficina y, como resultado, la preponderancia de los costos recaerá en el lado del trabajo en curso.

La planta distribuye los costos directos restantes entre tipos de productos de la siguiente manera:

costos del seguro médico voluntario, en proporción a los costos laborales acumulados;
costos en forma de costo de la leche gratuita proporcionada a los empleados, directamente (por apellido).

Cálculo del trabajo en curso

El trabajo en curso se refiere a productos o trabajos que no han completado todas las etapas y fases previstas por el proceso tecnológico. Por ejemplo, en una empresa de la industria del calzado, el trabajo en curso incluye productos terminados que no están completamente terminados y no entregados al almacén de productos terminados, así como piezas, kits y productos individuales, cuyo procesamiento y ensamblaje aún no se han completado. .

Hay dos conceptos utilizados en la construcción: “construcción en progreso” y “obra en progreso”. La construcción sin terminar es un objeto de inversión de capital en el que aún no se han completado las obras. Se trata, por ejemplo, de objetos cuya construcción está en curso, suspendida o que ya están en funcionamiento, pero no se les ha emitido un certificado de aceptación. Se reflejan en la línea 130 del Balance General (formulario No. 1). El trabajo en curso para las organizaciones de construcción serán sus propios costos (cliente-desarrollador, diseñador, etc.) asociados con la construcción. Se reflejan en la línea 210 del activo del Balance.

Los ejemplos pueden continuar. Sin embargo, lo principal para un empleado de contabilidad es la correcta formación del trabajo en curso, que tiene características específicas de la industria. La regulación del procedimiento de contabilidad de costes, exclusivo de diversas industrias, se lleva a cabo en gran medida con la ayuda de directrices industriales.

Hoy en día, las recomendaciones metodológicas suelen regular la composición de los costes de producción y venta de productos, su agrupación y distribución, la nomenclatura de las partidas de costeo, las opciones para calcular el trabajo en curso, etc. Las recomendaciones contienen un procedimiento que es obligatorio para su uso en contabilidad.

El Capítulo 25 del Código Tributario no explica las características específicas de la industria de los gastos de las organizaciones para la producción de productos (obras, servicios), y los conceptos de "costo de productos (obras, servicios)" y "costo" están completamente ausentes. A pesar de esto, la práctica demuestra que las recomendaciones de los ministerios competentes, las autoridades fiscales o los institutos científicos especializados también pueden utilizarse en la contabilidad fiscal.

Para garantizar la realidad de la evaluación del trabajo en curso, su valor incluye los costos del período del informe para el proceso tecnológico, que se calculan mediante la fórmula:

La presencia y el tamaño de los saldos de trabajos en curso dependen de la naturaleza y duración del proceso tecnológico, así como de las características de fabricación del producto. Los saldos de trabajos en curso en la gran producción industrial (según la política contable adoptada) se evalúan al costo real, estándar o planificado. En industrias que tengan pequeños saldos de trabajos en curso, se permite evaluarlos según el monto de los costos directos o por el costo de los materiales básicos y productos semiacabados que no han sido procesados.

El procedimiento para calcular el trabajo en curso en contabilidad se analizó parcialmente anteriormente. Detengámonos en las características del cálculo del trabajo en curso en la contabilidad fiscal.

Es necesario distinguir entre contratos “incompletos” para contratos de larga duración y contratos de corta duración. Y aunque en ambos casos los gastos directos incluidos en la obra en curso no pueden ser cancelados a la base imponible del período actual, se requerirán al menos dos etapas para reflejar los gastos bajo contratos que no prevén la entrega gradual de la obra y que son válido para más de un período de informe. En una primera etapa se determinarán los costos directos corrientes que componen las obras en curso; en la segunda etapa se calculará el monto total de las obras en curso para su cargo a la base imponible del período actual.

Ejemplo 5

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La organización realiza trabajos de construcción e instalación a corto plazo (hasta 3 meses) y a largo plazo (más de un año). Para reflejar los gastos directos, se utiliza un registro fiscal, elaborado de acuerdo con los requisitos del párrafo 1 del artículo 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver Tabla 6).

En la política contable para efectos tributarios, la organización debe determinar el procedimiento para la distribución de los gastos directos por trabajos en curso y por trabajos realizados en el mes en curso, teniendo en cuenta el cumplimiento de los gastos incurridos con los contratos celebrados, es decir. ingreso. Para estos efectos, al final del mes en curso, la organización necesita estimar los saldos de trabajo en curso. basado en datos de documentos contables primarios sobre el movimiento y saldos (en términos cuantitativos) de materias primas y materiales y datos de contabilidad tributaria sobre el monto de los gastos directos incurridos en el mes actual (líneas 7 y 8 del Cuadro 6).

El consumo de materiales se puede obtener de acuerdo con la documentación contable primaria, por ejemplo, utilizando el formulario No. M-29 “Informe sobre el consumo de materiales básicos en la construcción en comparación con el consumo determinado según los estándares de producción” y el anexo al mismo ( siempre que este formulario esté aprobado como documento principal en la organización).

Sin embargo, en el proceso constructivo intervienen decenas de tipos de materiales que tienen diferentes unidades de medida (el ladrillo se mide en miles de piezas, el cemento en toneladas, las tuberías en metros, etc.). Hoy en día no existe una fórmula para convertir una unidad de medida en otra en la práctica de la construcción. Así, no es posible cumplir con el requisito del legislador de determinar la base con base en datos sobre el movimiento y balances de materiales para la distribución de las obras en curso en el proceso constructivo.

Las opciones para el cálculo de las obras en curso en las actividades de construcción se reducen a la metodología utilizada en contabilidad o a la edición anterior del Código Tributario.

Opción 1. El método para calcular el saldo del trabajo en curso (recomendado para su uso por organizaciones que realizan trabajos y prestan servicios, y cancelado por las Recomendaciones metodológicas para la aplicación del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como el anterior (hasta 2005) edición del Código Tributario) basado en la participación calculada a partir de la estimación del costo total de los presos y los contratos "cerrados". Para ello se utiliza uno de los indicadores: el coste contractual de los pedidos (sin IVA), su coste estimado (sin incluir márgenes de beneficio) o el coste estándar.

Opcion 2. Valoración basada en el coste real de la obra en curso. Sin embargo, en el caso de contratos de construcción a largo plazo (más de un año), esta opción es casi imposible, ya que realizar un inventario de las construcciones sin terminar requiere bastante mano de obra y el proceso de construcción debe realizarse de manera casi continua.

Opción 3. Evaluación del coste de materias primas, materiales y productos semiacabados. Este método es posible tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal solo para contratos a corto plazo. Para los contratos a largo plazo, se aplica si los precios durante el período de construcción cambiaron en promedio en la misma proporción, lo cual es muy raro en la construcción.

En nuestra opinión, cumple en la mayor medida con los requisitos del Código Fiscal. opción 4 – evaluación cuantitativa de un material más espacioso o costoso para este tipo de trabajo (en la construcción de un almacén pueden ser losas, en una casa de ladrillos - ladrillo, en la construcción de un puente - la cantidad de metal, etc.). Es este enfoque el que se refleja en la Tabla 5, que se registra en la política contable a efectos fiscales.

En la práctica, también es necesario tener en cuenta que los materiales realmente consumidos según el Diario No. KS-6a pueden diferir de datos similares en contabilidad por la cantidad de materiales utilizados que exceden las normas establecidas en el presupuesto.

La empresa fija el coste planificado de los productos (obras, servicios) de forma independiente en función de los índices de consumo de materiales, combustible, etc. para la producción de productos (realización de trabajos, prestación de servicios).

Hay dos formas de contabilizar los productos:

— sin utilizar la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”;

— utilizando la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”.

Si utiliza el primer método, al transferir productos terminados al almacén a precios contables (costo planificado), realice una entrada:

Débito 43 Crédito 20 (23, 29)

— los productos terminados se capitalizan a precios contables (costo planificado).

Los productos terminados se cargan en el crédito de la cuenta 43.

Cuando se utiliza el segundo método, los productos terminados (trabajo realizado, servicios prestados) se reflejan en la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)” al costo estándar o planificado.

Al transferir productos terminados al almacén, tome nota:

Débito 43 Crédito 40

— los productos terminados se capitalizan al costo planificado.

Refleje el costo de fabricar productos utilizando cableado:

Débito 40 Crédito 20

— refleja el coste real de producción de la producción principal.

Como regla general, el costo de producción planificado no coincide con su costo real.

Como resultado, aparece un saldo en la cuenta 40.

El saldo deudor de la cuenta 40 es el exceso del costo real sobre el planificado (gasto excesivo), el saldo acreedor es el exceso del costo planificado sobre el costo real (ahorro).

Cancele el saldo deudor de la cuenta 40 mensualmente publicando:

Débito 90-2 Crédito 40

— se cancela el exceso del coste real de los productos fabricados sobre su coste planificado.

Cancele el saldo acreedor de la cuenta 40 mensualmente mediante una entrada de reversión:

Débito 90-2 Crédito 40

— se revirtió el exceso del coste previsto de los productos fabricados sobre su coste real.

Passiv LLC produjo y vendió 1000 juegos de copas de vino en 2005 a un precio de 118 rublos. por un juego por un monto total de 118.000 rublos. (IVA incluido - 18.000 rublos). "Pasivo" tiene en cuenta los productos terminados al costo planificado (70 rublos por juego). El coste real del conjunto fue de 75 rublos.

El contador Passiv realizó los siguientes asientos:

Débito 43 Crédito 40

— 70.000 rublos. (70 rublos x 1000 unidades): los productos terminados se capitalizan en el almacén al costo planificado;

Débito 40 Crédito 20

— 75.000 rublos. (75 rublos.

Cómo cancelar el costo de los bienes.

x 1000 piezas) - refleja el costo real de los productos terminados;

Débito 62 Crédito 90-1

— 118.000 rublos. — se reflejan los ingresos por la venta de productos;

Débito 90-2 Crédito 43

— 70.000 rublos. — se cancela el costo planificado de los productos vendidos;

— 18.000 rublos. — se ha devengado el IVA a pagar al presupuesto;

Débito 90-2 Crédito 40

— 5000 rublos. (75 000 - 70 000): se cancela el monto del exceso del costo real de los productos terminados sobre su costo planificado;

Débito 90-9 Crédito 99

— 25.000 rublos. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000): refleja el beneficio de la venta de productos (según los resultados del mes de informe).

Tarea contable: cálculo de costos de producción, producción y venta de productos y bienes.

Las tareas contables relacionadas con la producción suelen incluir las siguientes áreas de contabilidad:

Cálculo de costos de producción, cierre de cuentas de costos generales y de producción.
Producción.
Venta de productos terminados.

Condiciones de la tarea contable sobre el tema del cálculo del costo de producción, producción y venta de productos y bienes.

La empresa manufacturera produce dos tipos de productos. Para contabilizar los costos directos de producción de productos de cada tipo, se utilizan las subcuentas 20.1 “Producción principal de productos No. 1” y 20.2 “Producción principal de productos No. 2”. Al cierre del mes se conocen los siguientes datos sobre los gastos indirectos registrados en las cuentas 25 “Gastos generales de producción” y 26 “Gastos generales”.


100
1 000

500 2 000

25 "Gastos generales de producción"
9 000

26 "Gastos comerciales generales" 36 000

2. Reflejar en la contabilidad la producción total de productos terminados No. 1 al costo real, teniendo en cuenta el saldo inicial del trabajo en curso.

3. Reflejar la venta de productos terminados al comprador a un precio de 23.600 rublos, incluido el IVA de 3.600 rublos.

Inclusión de producción general y gastos comerciales generales en el costo de producción.

Para incluir la producción general y los gastos comerciales generales en el costo de producción, es necesario distribuirlos entre dos tipos de productos: entre el producto No. 1 y el producto No. 2. La distribución de costes se realiza utilizando la proporción habitual. Para elaborar la proporción, es necesario seleccionar una base para la distribución de los costos indirectos.

Se permite distribuir los costos indirectos proporcionalmente:

importes de los costes salariales directos
cantidades de costos de materiales directos
costos directos totales

Dado que el planteamiento del problema no contiene información sobre los montos de los costos salariales directos o los costos de materiales directos, al resolver este problema usaremos el monto total de los costos directos como base de distribución. Los datos sobre gastos se dan en el estado en forma de volumen de negocios y saldos de las cuentas 20, 25, 26.

La relación de costos directos entre los productos No. 1 y No. 2 es 1000:2000 o 1:2. Aquellos. un tercio de los costos indirectos deben atribuirse al costo de producción No. 1 y dos tercios de los costos indirectos al costo del producto No. 2. Dado que los gastos indirectos se distribuyen todos los meses, los saldos iniciales del trabajo en curso a principios de mes en las subcuentas de la cuenta 20 (100 rublos y 50 rublos) no se tienen en cuenta al distribuir los gastos indirectos.

Eso. desde 9.000 rublos. Los gastos generales de producción (cuenta 25) ascienden a 9.000 x 1/3 = 3.000 rublos. recae en el producto número 1 y 9.000 x 2/3 = 6.000 rublos. para el producto nº 2.

Eso. desde 36.000 rublos. Los gastos comerciales generales (cuenta 26) ascienden a 36.000 x 1/3 = 12.000 rublos. recae en el producto nº 2 y 36.000 x 2/3 = 24.000 rublos. para el producto nº 2.

Asientos contables para la distribución de la producción general y los gastos generales del negocio.

Distribución de gastos generales.

Dt20.1 "Producción principal de productos nº 1" 3000,00 rublos.

Kt25 "Gastos generales de producción" 3000,00 rublos.

Dt20.2 "Producción principal de productos nº 2" 6000,00 rublos.

Kt25 "Gastos generales de producción" 6000,00 rublos.

Distribución de gastos generales del negocio.

Dt20.1 "Producción principal de productos nº 1" 12.000,00 rublos.

Kt26 "Gastos generales" 12.000,00 rublos.

Dt20.2 "Producción principal de productos nº 2" 24.000,00 rublos.

Kt26 "Gastos generales" 24.000,00 rublos.

Los datos de las subcuentas para contabilizar los costos de producción después de completar las transacciones descritas anteriormente son los siguientes. No existen saldos en las cuentas 25 “Gastos generales de producción” y 26 “Gastos generales”.

20.1 "Producción principal del producto nº 1"
100
1 000
3 000
12 000
16 000
16 100

20.2 "Producción principal de productos nº 2" 500 2 000 6 000 24 000 32 000 32 500

Producción

De acuerdo con las condiciones del problema, es necesario reflejar la operación de liberación de productos terminados al costo real del producto No. 1. El costo real después de la distribución de los costos indirectos se puede determinar como un saldo deudor en la cuenta 20 "Producción principal". En nuestro ejemplo, para contabilizar los costos de producción de los productos No. 1, se utiliza la cuenta 20.1 “Producción principal de productos No. 1”. Una vez completado el punto anterior, como se puede ver arriba, el saldo de esta cuenta es de 16.100 rublos, de los cuales 100 rublos. de los cuales es el saldo inicial del trabajo en curso a principios de mes, y 16.000 rublos es el monto de los costos reales (1.000 rublos directos y 3.000 rublos indirectos).

Contabilidad de productos terminados.

12.000 rublos, después de la distribución).

Por lo tanto, de acuerdo con las condiciones del problema, todos los productos se fabrican teniendo en cuenta el saldo inicial, lo que significa que el coste real de los productos fabricados será igual a 16.100 rublos.

Asientos contables para la liberación de productos terminados.

Los asientos contables para la liberación de productos terminados al costo real se verán así:

Dt43.1 "Productos terminados nº 1" 16.100,00 rublos

Kt20.1 "Producción principal de productos nº 1" 16.100,00 rublos.

contabilidad de ventas de productos

Primero, proporcionaremos alguna información teórica sobre cómo se reflejan en la contabilidad las transacciones de compraventa de propiedades.

Formación de resultados financieros. Disposiciones generales sobre la composición de las cuentas

Para contabilizar las ganancias actuales de la organización, se utiliza la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". Su objetivo es identificar el resultado financiero final de las actividades de la organización para el período actual (año del informe). En él se mantienen registros mensualmente durante todo el año. No debería haber saldo en esta cuenta el primer día del nuevo año.

Para generar información sobre el resultado financiero durante el mes se utiliza un sistema de cuentas sintéticas previsto en el plan de cuentas para registrar ingresos y gastos:

Cuenta 90 “Ventas” (ingresos y gastos de la actividad principal)
Cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” (otros ingresos y gastos operativos y no operativos)
Cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" (para determinar la ganancia o pérdida total de la organización)

La cuenta 90 “Ventas” tiene como objetivo generar información sobre ingresos y gastos por la realización de las actividades ordinarias de la organización durante el mes. La cuenta 90 “Ventas” genera el resultado financiero de las actividades económicas, que constituyen el objetivo principal de la creación de la organización. Representa la diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de los productos (obras, servicios) vendidos.

La cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” tiene como objetivo generar información sobre otros ingresos y gastos que no son la actividad principal. Por ejemplo, gastos e ingresos por venta de inmovilizado o materiales, diferencias de cambio, etc. La cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” refleja todos los ingresos y gastos operativos y no operativos (excepto los ingresos y gastos extraordinarios y los gastos de impuesto a la renta, que se reflejan en la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”).

Al final de cada mes, el saldo (diferencia) de ingresos y gastos de las cuentas 90 “Ventas” y 91 “Otros ingresos y gastos” se transfiere a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.

La cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” refleja: ganancias o pérdidas dadas de baja de las cuentas 90 y 91, ingresos y gastos asociados a situaciones de emergencia y el monto del impuesto sobre la renta devengado. Como resultado, la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” revela el beneficio neto de la organización.

Al reformar el balance el 31 de diciembre del año calendario, el monto de la ganancia neta del año de informe, formado en el débito de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias", se transfiere al crédito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta ).” Este asiento se realiza con la contabilización final de diciembre del año de informe de tal manera que al 1 de enero del año siguiente al año de informe, la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” no tiene saldo. La cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)” se incluye en la sección “Capital”. El contenido económico de esta cuenta radica en la acumulación de ganancias aún no pagadas en forma de dividendos (ingresos) o ganancias retenidas, que permanecen en la organización como fuente interna de financiamiento a largo plazo.

La formación de pérdidas o ganancias se puede representar esquemáticamente de la siguiente manera:

Cómo utilizar la cuenta 90 "Ventas", estructura de la cuenta de ventas

La cuenta 90 "Ventas" se utiliza no solo para calcular el resultado de la venta de productos, bienes, obras y servicios para el mes del informe, sino también para generar datos acumulativos para el estado de pérdidas y ganancias. Para ello se proporciona la siguiente estructura de la cuenta 90 “Ventas”.

En la cuenta 90 "Ventas", se abren subcuentas para reflejar los componentes individuales del resultado financiero de las ventas.

Para contabilizar los ingresos por ventas, se utiliza la subcuenta 90.1 “Ingresos por ventas”.

Para contabilizar el costo de los productos vendidos (bienes, obras, servicios) - subcuenta 90.2 “Costo de ventas”.

Para contabilizar el impuesto al valor agregado incluido en el precio de los productos vendidos (bienes, obras, servicios), subcuenta 90.3 “Impuesto al valor agregado”.

Además, se podrán abrir otras subcuentas. Por ejemplo, para contabilizar el impuesto especial previsto en el precio de los productos vendidos, se puede utilizar la subcuenta 90.4 “Impuestos especiales”. Asimismo, se podrá disponer de una subcuenta para contabilizar el impuesto sobre las ventas y otros gastos.

Para calcular el resultado de las ventas se utiliza la subcuenta 90.9 “Ganancias/pérdidas de las ventas”.

Durante el mes, las contabilizaciones en la cuenta 90 “Ventas” se realizan de la siguiente manera:

Estructura de la cuenta de ventas

Al final de cada mes, se compara el volumen de negocios de las subcuentas especificadas: la suma del volumen de negocios del débito en las subcuentas 90.2, 90.3, etc. se compara con el volumen de negocios total del crédito en la subcuenta 90.1. La diferencia representa la ganancia o pérdida de las ventas del mes actual. Este monto se registra como fecha final del mes en el débito de la cuenta 90.9 y el crédito de la cuenta 99 “Pérdidas y Ganancias” (en caso de ganancias) o en el débito de la cuenta 99 “Pérdidas y Ganancias” y el crédito de cuenta 90.9 (en caso de pérdida).

Por lo tanto, al final de cada mes no debería haber saldo en la cuenta sintética (general) 90 “Ventas”. Sin embargo, todas las subcuentas de esta cuenta tienen un saldo deudor o acreedor, cuyo valor aumenta de enero a diciembre del año del informe.

En diciembre del año del informe, después de cancelar el resultado financiero del mes especificado, se realizan asientos finales en la cuenta 90 "Ventas" para cerrar todas las subcuentas. Para ello, los saldos correspondientes se cargan de todas las subcuentas a la subcuenta 90.9. Las subcuentas 90.2, 90.3 se cierran con asientos de crédito al débito de la subcuenta 90.9. El monto de la subcuenta 90.1 se carga del débito al crédito de la subcuenta 90.9. Como resultado de los asientos realizados, al 1 de enero del nuevo año de informe, ninguna de las subcuentas de la cuenta 90 “Ventas” tenía saldo.

contabilidad de ventas de productos

Esquemáticamente, la correspondencia de las cuentas para contabilizar las ventas de productos se puede presentar de la siguiente manera.

1. Se refleja la deuda del comprador por los productos que se le envían.

2. Se cancela el costo real de los bienes vendidos.

3. Se cobra IVA sobre la venta de productos.

Los asientos contables para la venta de productos terminados según las condiciones del problema quedarán de la siguiente manera.

3.1. La deuda resultante del comprador por los productos que se le envían se refleja, según las condiciones del problema, el precio de venta de los productos es de 23.600 rublos.

Dt60 "Acuerdos con compradores y clientes" 23.600,00 rublos.

Kt90.1 "Ingresos" 23600,00 frotar.

3.2. El costo real de los productos vendidos se cancela. Según el resultado del cálculo del párrafo 2 de este problema, el costo real de los productos terminados es de 16.100 rublos.

Dt90.2 "Productos terminados" 16.100,00 rublos

Kt43.1 "Productos terminados nº 1" 16.100,00 rublos

3.3. El IVA se cobra sobre la venta de productos. Según las condiciones del problema, el precio del producto (23.600 rublos) incluye un IVA de 3.600 rublos.

Dt90.3 "IVA" 3600,00 frotar.

Kt68.2 "IVA" 3600,00 frotar.

3.4. Aunque esto no está en el enunciado del problema, si el comprador realiza el pago de los productos que se le envían, el pago del comprador se reflejará en la siguiente publicación.

Dt51 "Cuenta corriente" 23600,00 frotar.

Kt62 "Acuerdos con compradores y clientes" 23.600,00 rublos.

Las granjas de servicios pueden fabricar productos y realizar trabajos (servicios):

— para las necesidades de la producción principal y auxiliar;

- para necesidades no productivas de la empresa de forma gratuita y de pago (por ejemplo, servicios de albergues, centros culturales, etc.);

- para terceros.

Los costos de la economía de servicios para asegurar el proceso de producción se cargan como débito en las cuentas de activos materiales o costos de producción.

Si la producción de servicios en sí produce activos materiales, entonces refleje su costo real en la contabilidad escribiendo:

Débito 10 (43) Crédito 29

— se han capitalizado los materiales (productos terminados) producidos mediante la producción de servicios.

Cancele los gastos del departamento de servicios por realizar trabajos (prestación de servicios) para asegurar la producción principal utilizando la siguiente entrada:

Débito 20 Crédito 29

— se amortizan los gastos de la empresa de servicios por la realización de trabajos (prestación de servicios) para la producción principal.

Cancele los gastos del departamento de servicio para apoyar las actividades de producción auxiliar mediante la contabilización:

Débito 23 Crédito 29

— se amortizan los gastos de la economía de servicios por la prestación de servicios a la producción auxiliar.

A menudo resulta difícil determinar qué parte de los gastos de una economía de servicios se relaciona con las actividades de la producción principal o auxiliar. Por ejemplo, una lavandería lava ropa de trabajo para los trabajadores de la producción principal y auxiliar. Por tanto, es necesario distribuir dichos gastos en proporción a algún indicador.

Tal indicador puede ser los salarios de los trabajadores en diversas industrias, el monto de los costos directos de una producción en particular, etc. El procedimiento elegido para distribuir los gastos de las industrias de servicios (granjas) está fijado en la política contable de la empresa.

En el balance de JSC "Aktiv" hay un servicio de lavandería que atiende a los talleres de producción principales y auxiliares.

Los gastos directos en 2005 ascendieron a: producción principal - 460.000 rublos, producción auxiliar - 40.000 rublos. Gastos de lavandería: 50.000 rublos.

El contador de Aktiva realizó los siguientes asientos:

Débito 20 Crédito 10 (70, 69...)

— 460.000 rublos. — se tienen en cuenta los costes de la producción principal;

Débito 23 Crédito 10 (70, 69...)

— 40.000 rublos. — se tienen en cuenta los costes de producción auxiliar;

Débito 29 Crédito 10 (70, 69…)

— 50.000 rublos. — se tienen en cuenta los costes de lavandería por la prestación de los servicios.

La política contable de "Aktiva" establece que los costos de las instalaciones de servicio se distribuyen entre las instalaciones de producción individuales en proporción a los costos directos de su mantenimiento. Esto se hace de la siguiente manera:

- relacionado con las actividades de la producción principal - 46.000 rublos. (50.000 x 460.000: 500.000);

- relacionado con las actividades de producción auxiliar - 4000 rublos. (50.000 x 40.000: 500.000).

El contador hizo los siguientes asientos:

Débito 20 Crédito 29

— 46.000 rublos. — los gastos de lavandería se contabilizan como costes principales de producción;

Débito 23 Crédito 29

— 4000 rublos. — los gastos de lavandería se amortizan como costes auxiliares de producción.

Una empresa de servicios puede realizar trabajos (prestar servicios) para las necesidades no productivas de la empresa de forma remunerada o gratuita.

Si sus empleados utilizan los servicios de una instalación de servicio (por ejemplo, un gimnasio) de forma gratuita, cancele los costos de dicha instalación publicando:

Débito 91-2 Crédito 29

— se amortizan los gastos de instalaciones de servicios por servicios prestados gratuitamente.

La pérdida de una empresa de servicios por realizar un trabajo (prestar servicios) con fines no productivos de forma gratuita no reduce el impuesto sobre la renta. La organización puede reembolsar esta pérdida en un plazo de 10 años a expensas de las ganancias obtenidas por la empresa de servicios (artículo 275.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cancele los gastos por realizar trabajos (prestación de servicios) para terceros y para usted mismo por una tarifa al débito de la subcuenta 90-2 “Costo de ventas”. Después de transferir la propiedad de los resultados del trabajo realizado, haga un asiento en su contabilidad:

Débito 62 Crédito 90-1

— se reflejan los ingresos por la venta de los resultados del trabajo (servicios) por parte de la empresa de servicios.

Cancele el monto de los gastos de la instalación de servicios para realizar el trabajo (prestación de servicios) utilizando la siguiente entrada:

Débito 90-2 Crédito 29

— se cancelan los gastos de la empresa de servicios por la realización de trabajos (servicios);

Débito 90-3 Crédito 68 subcuenta "Cálculos de IVA"

— se cobra el impuesto al valor agregado.

Al final del mes, determine el resultado financiero por la venta de obra (servicios) por parte de la empresa de servicios:

Débito 90-9 Crédito 99

— se refleja el beneficio de la venta de los resultados del trabajo (servicios)

Débito 99 Crédito 90-9

— se refleja la pérdida por la venta de los resultados del trabajo (servicios).

La empresa fabricante tiene en su balance un servicio de lavandería. Proporciona servicios pagos a terceros. Durante el período que abarca el informe, los ingresos de la lavandería ascendieron a 23.600 rublos. (IVA incluido - 3600 rublos). Gastos de lavandería por la prestación de servicios: 15.000 rublos.

El contador hizo los siguientes asientos:

Débito 29 Crédito 10 (70, 69…)

— 15.000 rublos. — se reflejan los gastos de lavandería asociados con la prestación de servicios a terceros;

Débito 51 Crédito 62

— 23.600 rublos. — se han recibido fondos de terceros;

Débito 62 Crédito 90-1

— 24.000 rublos.

Contabilidad al costo planificado

— se reflejan los ingresos por la venta de servicios de lavandería;

Débito 90-2 Crédito 29

— 15.000 rublos. — los gastos por la prestación de servicios se cancelan;

Débito 90-3 Crédito 68 subcuenta "Cálculos de IVA"

— 3600 rublos. — El IVA se cobra y debe pagarse al presupuesto.

Al final del mes, el contador hará el siguiente asiento:

Débito 90-9 Crédito 99

— 5000 rublos. (23.600 - 15.000 - 3600) - se refleja la ganancia por la venta de servicios de lavandería.

¿Qué es el costo en contabilidad?

Costo real- el precio de costo, que se basa en los costos reales incurridos para producir el producto. En contabilidad, el costo real se tiene en cuenta en la cuenta 43 "Productos terminados".

¿Qué incluye el costo en la contabilidad?

A la hora de calcular el coste desde el punto de vista contable se tienen en cuenta los costes de producción, que a su vez se dividen en costes directos e indirectos.

Los costos de producción incluyen:

Los costos de materiales;

Salarios y cotizaciones sociales;

Deducciones por depreciación;

Otros gastos.

Proceso de ventas.

Los costos directos se incluyen en el monto del costo directamente, en su totalidad (por ejemplo, la cantidad de materiales gastados, materias primas) o en partes distribuidas durante períodos (depreciación).

(obras, servicios) es una valoración de productos (obras, servicios), recursos naturales, materias primas, materiales, combustible, energía, activos fijos, recursos laborales y otros costos utilizados en el proceso de producción.

Elementos de costo— un tipo homogéneo de costos para la producción y venta de productos (obras, servicios).

Producción inacabada- productos (trabajo) que no hayan pasado todas las etapas (fases, etapas de procesamiento) previstas por el proceso tecnológico, así como productos incompletos que no hayan pasado las pruebas y aceptación técnica.

Gastos futuros- gastos incurridos por la organización en el período del informe, pero relacionados con los siguientes períodos del informe.

Composición de costos que forman el costo real de producción de productos (obras, servicios)

Según los documentos reglamentarios vigentes, todos los costos deben dividirse en:

relacionados con la producción y venta de productos, y no productivos;
costos corrientes, de capital y de inversión;
relacionados con el período sobre el que se informa y períodos futuros.

Los costos que componen el costo se pueden clasificar según varios criterios, que se presentan en la tabla. 8.1.

Signos de clasificación de costos de producción. Tabla 8.1.

Signos de clasificación	tipos de costos
Por elementos económicos	Elementos económicos de los costos.
Por rubro de costo	Artículos de costeo
Por papel económico en el proceso de producción.	Básico y facturas
Por composición	Elemento único y complejo.
Por el método de atribución al costo de producción.	Directo e indirecto
En relación con el volumen de producción	Variables y constantes
Por rol en el proceso de producción.	Producción y no producción
Según la conveniencia del gasto.	Producción y no producción
Cuando sea posible, cobertura del plan	Planificado y no planificado
Por frecuencia de ocurrencia	Actual y única
En relación al producto terminado.	Costos del trabajo en curso y costos del producto terminado.
Por lugar de origen	Por centro de coste

La composición de los costos de producción y venta de productos (obras, servicios) se presenta en el Reglamento Contable "Gastos de la Organización" por elementos de costo:

costos de materiales (menos el costo de los residuos retornables);
costes laborales;
contribuciones para necesidades sociales;
depreciación;
otros costos.

El elemento "Costos de materiales" refleja el costo de:

comprado de las principales materias primas e insumos para la elaboración de productos;
materiales comprados desde el exterior para apoyar el proceso de producción;
componentes comprados y productos semiacabados para la producción;
obras y servicios de producción;
combustibles de todo tipo adquiridos del exterior, consumidos con fines tecnológicos, producción de todo tipo de energía, calefacción de edificios, trabajos de transporte para el mantenimiento de la producción;
energía comprada de todo tipo gastada con fines de producción;
Pérdidas por escasez de recursos materiales recibidos dentro de los límites de las normas de pérdidas naturales.
El costo de los residuos retornables está excluido de los costos de los recursos materiales incluidos en el costo de producción.

El elemento "Costos laborales" refleja los costos de remuneración del principal personal de producción de la empresa, incluidas bonificaciones a los trabajadores y empleados por los resultados de producción, incentivos y pagos de compensación:

pago de salarios por el trabajo real realizado;
el costo de los productos emitidos como pago en especie;
bonificaciones a trabajadores y empleados por resultados de producción;
el costo de los servicios públicos, alimentos y productos, etc., proporcionados gratuitamente a los empleados de determinadas industrias de acuerdo con la legislación vigente;
el coste de los artículos emitidos gratuitamente de acuerdo con la legislación vigente que queden para uso personal permanente;
pagos por tiempo no trabajado en la empresa, previstos por la ley (vacaciones, compensación por vacaciones no utilizadas, etc.);
pagos por regulación regional: coeficientes regionales, asignaciones del norte, etc.;
remuneración de los trabajadores que no forman parte del personal de la empresa por el desempeño de trabajos en virtud de contratos civiles celebrados;
otros tipos de pagos incluidos en el fondo salarial de acuerdo con el procedimiento establecido.

El elemento "Deducciones por necesidades sociales" refleja las deducciones obligatorias, según las normas establecidas por la ley, a los organismos estatales de seguridad social, el fondo de pensiones y el seguro médico del fondo de salarios, incluidas en el costo de producción en el elemento "Costos laborales".

El elemento "Depreciación de activos fijos" refleja el monto de los cargos por depreciación de los activos fijos de producción, calculados de acuerdo con métodos de depreciación aprobados, incluida la depreciación acelerada de su parte activa.

El elemento "Otros costos" refleja:

impuestos, tasas, pagos;
pago por trabajos de certificación de productos;
costos de reparaciones y mantenimiento en garantía;
pago de servicios de comunicación, bancos;
pago a terceros por concepto de bomberos y guardias de seguridad;
tarifa de alquiler de activos fijos;
La amortización de los activos intangibles.

Al determinar la ganancia imponible, algunos gastos incluidos en el costo de producción en su totalidad están sujetos a ajuste: dietas de viaje (alojamiento y dietas), gastos de capacitación de los empleados, gastos de hospitalidad, gastos de publicidad, compensación por el uso de vehículos personales con fines comerciales.

contabilidad de costos de producción

Para contabilizar los costos de producción se utilizan los siguientes: 20 “Producción principal”, 23 “Producción auxiliar”, 25 “Gastos generales de producción”,
26 “Gastos comerciales generales”, 28 “Defectos de producción”, 29 “Servicios a industrias y granjas”.

El plan de cuentas otorga a las empresas el derecho a elegir una opción para determinar el costo de producción:

determinación del costo total;
determinación del costo limitado.

Determinando el costo total

Todos los costos de producción se recogen en
cuenta 20 “Producción principal”, donde se forma el costo real de producción.

La cuenta 23 “Producción auxiliar” se utiliza para formar el costo de los servicios de producción auxiliar. Estas industrias son el servicio de transporte, el taller de reparación y la producción de energía, que prestan servicios a la producción principal y entre sí. Al final del período del informe, los costos de los talleres auxiliares, en los casos de su finalización, se cargan al costo de los productos terminados en proporción a la base de distribución seleccionada (la cantidad de productos o servicios producidos).

Ejemplo: la producción auxiliar produce vapor y lo libera a la producción principal. Además, durante el período que abarca el informe:

salarios devengados por los empleados de la producción auxiliar: 10.000 rublos. (cuenta de débito 23, cuenta de crédito 70);
Se hicieron deducciones a los fondos de seguridad y seguridad social: 3850 rublos. (cuenta de débito 23, cuenta de crédito 69);
Se acumuló la depreciación de los activos fijos de la producción auxiliar: 1200 rublos. (cuenta de débito 23, cuenta de crédito 02);
al final del mes, los costos de producción auxiliar se amortizaron al costo de producción de 15.050 rublos. (cuenta de débito 20, cuenta de crédito 23).

La cuenta 25 “Gastos generales de producción” recoge los costos de mantenimiento de la producción: gastos de mantenimiento y operación de maquinaria y equipo, depreciación, costos de reparación, alquiler, etc. Al final del período del informe, todos los gastos se cargan al costo de producción. (en el débito de las cuentas 20, 23, 29). La contabilidad analítica de la cuenta 25 se lleva a cabo para divisiones individuales de la empresa y partidas de gastos.

Se acumuló la depreciación de los activos fijos para fines de producción general: 2000 rublos. (cuenta de débito 25, cuenta de crédito 02);
acumulado por el alquiler del local: 1200 rublos. (cuenta de débito 25, cuenta de crédito 76);
materiales liberados - 1000 rublos. (cuenta 25 débito, crédito
cuentas 10);
A finales de mes, los costos generales de producción se amortizaron al costo de producción de 4200 rublos. (débito en cuenta 20, crédito en cuenta 25).

Los gastos generales del negocio incluyen los costos de gestión y se registran en la cuenta 26 “Gastos generales del negocio”. Estos incluyen: mantenimiento del personal comercial en general; contribuciones a fondos sociales; depreciación de activos fijos con fines de gestión; La amortización de los activos intangibles; gastos de pago de servicios de comunicación; bancos; información, auditoría y otros similares, etc. Al final del período del informe, todos los gastos comerciales generales se cargan al costo de producción y se distribuyen entre tipos de productos.

Estos gastos se dan de baja como gastos semifijos con cargo a la cuenta 90 “Ventas”.

salarios devengados por el personal directivo: 20.000 rublos. (cuenta de débito 26, cuenta de crédito 70);
Se hicieron deducciones a los fondos de seguridad y seguridad social: 7.700 rublos. (cuenta de débito 26, cuenta de crédito 69);
Se acumuló la depreciación de los activos fijos: 1000 rublos. (cuenta de débito 26, cuenta de crédito 02);
alquiler acumulado - 3000 rublos. (cuenta de débito 26, cuenta de crédito 76);
A finales de mes, los gastos comerciales generales se amortizaron por un coste de producción de 31.700 rublos. (cuenta de débito 20, cuenta de crédito 26).

La contabilidad analítica de la cuenta 26 se lleva a cabo para cada elemento de costo, ubicación de costo, etc.

Evaluación de productos terminados.

Los productos terminados se denominan tales productos., que es totalmente procesado, aceptado por control técnico y entregado en almacén o aceptado por el cliente de acuerdo con el procedimiento de aceptación aprobado para este producto.

Los documentos principales utilizados para contabilizar los productos terminados son los albaranes; certificados de aceptación de trabajo; recibos de ferrocarril; cartas de porte.

La contabilidad cuantitativa de los productos terminados en un almacén se organiza de manera similar a la contabilidad de los activos materiales.

Los productos terminados se reflejan en el balance a los costos de producción reales o estándar (planificados), incluidos los costos asociados con el uso de activos fijos, materias primas, materiales, combustible, energía, recursos laborales y otros costos de producción en el proceso de producción. o por costos directos de partidas.

El costo de producción real incluye todos los costos de producción; si se utiliza la segunda opción, entonces sin gastos comerciales generales.

El costo de producción estándar (planificado) es un precio contable estimado que permanece sin cambios durante un período de tiempo. En este caso, se determinan las desviaciones del precio contable del costo de producción real.

El plan de cuentas ofrece dos opciones para reflejar los productos terminados en las cuentas:

manera tradicional;
utilizando la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”.

La elección de uno de los métodos debe registrarse en la política contable de la empresa.

En la primera opción, los productos terminados se contabilizan en la cuenta 43 “Productos terminados”, cuando se aceptan en el almacén se realiza el siguiente asiento: cuenta de débito 43, cuenta de crédito 20 al costo de producción real. Al reconocer los ingresos por la venta de productos terminados en contabilidad, su valor se da de baja de la cuenta 43 "Productos terminados" al débito de la cuenta 90 "Ventas".

En la segunda opción, la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)” se utiliza para resumir información sobre los productos terminados fabricados e identificar desviaciones de los costos de producción reales de los estándar (planificados). El débito de la cuenta refleja el costo de producción real y el crédito refleja el costo estándar (planificado) de los productos manufacturados. Al final del mes, comparando la facturación de débito y crédito en la cuenta 40 "Producción de productos (obras, servicios)", se determina la desviación del costo de producción real de los productos manufacturados del costo estándar. Los ahorros, es decir, el exceso del costo estándar sobre el costo real, se revierten al crédito de la cuenta 40 y al débito de la cuenta 90 “Ventas”. El gasto excesivo, o el exceso del costo real sobre el costo estándar, se cancela del crédito de la cuenta 40 al débito de la cuenta 90 "Ventas" mediante una entrada adicional.

Ejemplo: los productos terminados se produjeron a un costo estándar de 400 piezas. 350 rublos. por un monto de 140.000 rublos. (cuenta de débito 43, cuenta de crédito 40).

El coste real de esta cantidad es de 138.950 rublos. (débito en cuenta 40, crédito en cuenta 20).
Los productos fueron enviados al comprador por el mismo volumen de 140.000 rublos. (débito en cuenta 90, crédito en cuenta 43).
La desviación del costo estándar del planificado se determina en 1050 rublos. (ahorros), revertido (débito en cuenta 90, crédito en cuenta 40).
Por lo tanto, el costo estándar de los productos manufacturados se lleva al costo real.
La cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)” se cierra mensualmente y no tiene saldo a la fecha del informe.

El costo total de los productos terminados incluye los costos de producción y los costos de venta. Cómo se contabilizan los costos de producción y ventas en contabilidad, qué cuentas se utilizan y qué contabilizaciones se realizan.

Cuentas contables de costos de producción.

Existen varias cuentas contables para registrar los costos de producción. En el plan de cuentas, la Sección 2 está dedicada al proceso de producción, que proporciona una lista de cuentas involucradas en este proceso. Ya hemos abordado este tema en, donde proporcionamos una lista de costos asociados con la producción y las cuentas correspondientes en las que se registran estos costos.

Producción principal (cuenta 20)

Los costos directos de la producción principal se recogen en el débito de la cuenta. 20.

Cuenta 20 La “producción principal” pretende tener en cuenta los costos directos de la producción principal y formar el costo real de producción.

Los costos directos son:

Materias primas: contabilización Débito 20 Crédito 10;
Productos semiacabados de producción propia - contabilización Débito 20 Crédito 21;
Depreciación de activos fijos - contabilización Débito 20 Crédito 02;
Amortización de activos intangibles - contabilización Débito 20 Crédito05;
Salarios del personal – contabilización Débito 20 Crédito 70;
Primas de seguros de los salarios del personal: contabilización Débito 20 Crédito 69;
Servicios de terceros – contabilización Débito 20 Crédito 60.

Contabilizaciones para la contabilidad de costes de la producción principal:

Débito	Crédito	el nombre de la operación
20	02	La depreciación se calculó sobre los activos fijos utilizados en la producción principal.
20	05	La depreciación se devengó sobre los activos intangibles utilizados en la producción principal.
20	70	Salarios devengados a los empleados de la producción principal.
20	69	Las deducciones del seguro se calculan a partir de los salarios de los trabajadores de producción.
20	10	Se tienen en cuenta las materias primas y los suministros liberados para la producción.
20	21	El costo de los productos semiacabados propios se cargó a la producción principal.
20	60	Se tiene en cuenta el coste de los servicios de terceros para la producción principal.

Procedimientos accesorios (cuenta 23)

Cuenta 23 La “producción auxiliar” pretende contabilizar los costos directos de la producción auxiliar, que incluyen la reparación de activos fijos involucrados en el proceso de producción, los servicios de transporte y el suministro de energía.

Las contabilizaciones para contabilizar estos costos son similares, solo que en lugar de factura. Se cuenta 20. 23.

Gastos generales de producción (cuenta 25)

Esta cuenta está destinada a recoger los costos asociados al mantenimiento de la producción principal y auxiliar. Son costes indirectos que se cobran en el débito de la cuenta durante el mes. 25

Los mismos costos incluyen depreciación, salarios del personal y deducciones de los mismos, materiales, etc. Las contabilizaciones para contabilizar los gastos generales de producción tienen el mismo aspecto que para la producción principal, solo que en lugar de facturas. Se cuenta 20. 25.

Gastos generales (cuenta 26)

El débito de esta cuenta recoge gastos por necesidades administrativas y de gestión, estos también son gastos indirectos que se recogen a lo largo de todo el mes en el débito de la cuenta. 26.

Defectos de producción (recuento 28)

Otro tipo de coste que se debe tener en cuenta en el proceso de producción es.

Si se producen productos defectuosos durante el proceso de producción, eliminarlos requerirá ciertos costos, que incluyen depreciación, materiales, materias primas, productos semiacabados, salarios y deducciones. La contabilización de los costos de corrección de defectos se realiza en la cuenta 28 “Defectos de producción”, en el débito de la cuenta. 28, todos estos costos se cobran mediante las contabilizaciones indicadas anteriormente (en lugar de la cuenta 20, se toma la cuenta 28).

Así, a final de mes, según el débito de la cuenta. 20 recogen en el débito de la cuenta los costes directos asociados a la producción básica. 23 – costos directos asociados a la producción auxiliar, en el débito de la cuenta. 25 – gastos generales indirectos, en el débito de la cuenta. 26 – gastos generales indirectos del negocio, en el débito de la cuenta. 28 – costos asociados con productos defectuosos.

El siguiente paso en la formación de los costos de producción es la distribución de los costos de producción auxiliares entre la producción principal, la producción general y las necesidades económicas generales.

Publicaciones para distribución de costos de producción auxiliar:

El siguiente paso en la formación de los costos del producto es la cancelación de los gastos generales de producción y comerciales.

Las contabilizaciones para cancelar estos costos son D20 K25 y D20 K26.

Los costos generales de producción se pueden amortizar proporcionalmente:

Salarios del personal principal de producción;
Materiales desperdiciados;
El monto de los costos directos;
Ingresos por la venta de productos manufacturados.

Los gastos comerciales generales se cancelan:

Por distribución entre tipos de productos;
Completo a final de mes.

El último paso es cancelar las pérdidas del matrimonio.

Acumulado por cuenta de débito. 28, los costos de corrección de productos defectuosos se cargan al débito de la cuenta 20 mediante la contabilización D20 K28.

Como consecuencia de las manipulaciones realizadas en el débito de la cuenta. 20 se forma el costo de producción de los productos.