NIIF (normas internacionales de información financiera). NIIF: ¿qué es? NIIF: informes, normas Qué normas NIIF rigen los pasivos

Según los datos oficiales disponibles, en 2015 será obligatoria la introducción de regulaciones como categorías especiales. La mayoría de las veces puede encontrar la abreviatura de este concepto: NIIF.

• participantes profesionales del mercado de valores;
• bolsas de productos básicos;
• fondos de pensiones no estatales;
• empresas de compensación;
• fondos de inversión por acciones;
• organizaciones de gestión de las categorías anteriores.

Tiene sentido decidir primero sobre la pregunta: "NIIF: ¿qué es?" Este concepto se descifra como un conjunto de documentos especializados, o más bien normas, mediante las cuales se regula el procedimiento para la elaboración de estados financieros que están a libre disposición de los usuarios externos.

Las NIIF versus el sistema contable ruso

En primer lugar, existe una diferencia en los usuarios finales de la información, que incluye indicadores contables relevantes agrupados según los estándares anteriores. En particular, el modelo ruso estaba dirigido a agencias gubernamentales y estadísticas, y el modelo internacional a inversores, empresas e instituciones financieras. Como resultado, las diferencias asociadas en intereses y necesidades de información financiera también revelan diferentes principios en los que se basa el procedimiento para generar esta información.

Así, una regla obligatoria en las NIIF es la prioridad del contenido con respecto a la forma de presentación de la información previamente especificada. Cuando se habla del sistema contable ruso, este punto suele omitirse.

Un ejemplo práctico sería una situación en la que PBU considera parte del capital de una empresa, aunque en cuanto a su naturaleza económica hay muy pocas características distintivas de los bonos. Según las NIIF, estas características son lo suficientemente importantes como para no incluirlas en el patrimonio.

El propósito de introducir las NIIF en las empresas rusas

Para crear algo que sea percibido y comprensible adecuadamente por los usuarios de diferentes países, se introdujeron estándares internacionales. Su objetivo es unificar la elaboración del conjunto de documentos considerados y proporcionar datos sobre las actividades de una empresa.

Cabe destacar la lista de documentos que definen las NIIF encaminadas a su unificación en cuanto al orden de creación, a saber:

• hoja de balance;
• Informar sobre ;
• Informe de Pérdidas y Ganancias;
• informar sobre cambios de capital u otras transacciones en esta área;
• política contable.

Además de los informes anteriores, las empresas también pueden generar determinadas revisiones para el equipo directivo, que muestran los indicadores de beneficios de una empresa determinada.

NIIF: ¿qué es?

Este sistema de contabilidad parece un conjunto específico de documentos, que incluye los siguientes elementos:

• prefacio a las disposiciones de las normas consideradas;
• aclaración de los principios fundamentales de elaboración y forma de presentación de este tipo de informes, en esencia el concepto de NIIF;
• normas y las correspondientes interpretaciones de estos documentos.

Cada uno de los documentos anteriores tiene su propio significado, pero se utiliza exclusivamente junto con otros elementos. Así, de la lista indicada anteriormente se desprende que las NIIF son normas, cada una de las cuales tiene una estructura claramente establecida.

El aspecto semántico de las normas del sistema contable considerado.

Establecen reglas que determinan el procedimiento para descifrar las transacciones individuales realizadas en el curso de la realización de las actividades principales de la empresa y reflejadas en los estados financieros.

Es importante señalar que las normas adoptadas por el organismo correspondiente antes de 2001 se denominan Normas Internacionales de Contabilidad o NIC abreviada, y luego, desde 2001, Normas Internacionales de Información Financiera, cuya abreviatura tiene la misma ortografía: NIIF.

Actual por encima de los estándares

Las principales NIIF desarrolladas antes de 2001 incluyen:

normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA

La lista de normas del sistema contable considerado, adoptada desde 2001, es la siguiente:

1. “Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera por primera vez” (NIIF N° 1).
2. “Pagos basados ​​en acciones” (NIIF N° 2).
3. Combinaciones de Negocios (NIIF N°3).
4. “Contratos de Seguros” (NIIF N° 4).
5. “Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas” (NIIF N° 5).
6. “Exploración y Evaluación de Recursos Minerales” (NIIF N° 6).

¿Cuál es la importancia del año en curso respecto del sistema contable en cuestión?

De fuentes oficiales se supo que el último volumen de las NIIF 2014, llamado "Libro Rojo", está listo. Contiene reglas para la contabilidad internacional, incluidas aquellas que entrarán en vigor después del 1 de enero del año en curso. Un ejemplo son las modificaciones a la novena norma, denominada “Instrumentos Financieros”, adoptada en 2001. También hay dos conjuntos de cambios anuales respecto de las NIIF 2011-2013 y NIIF 2010-2012, una interpretación de honorarios, la constitución de la Fundación NIIF y un plan de trabajo detallado.

¿Qué tiene de bueno este sistema de contabilidad?

Para crear un informe financiero que sea correcto según los estándares internacionales, las NIIF serán una ayuda indispensable.

Cabe destacar una serie de ventajas de este sistema contable, que pueden estar asociadas a las actividades de las siguientes entidades:

1. inversores, ya que esto se debe a la claridad, transparencia, confiabilidad y menores costos.
2. Empresas, porque se reducen los costos de las actividades para atraer inversiones, existe un sistema contable unificado, no hay necesidad de armonizar la información financiera, hay orden tanto en la contabilidad interna como en la externa.
3. Auditores: debido a que existe uniformidad en los fundamentos, existe la oportunidad de participar en la adopción de las normas pertinentes y se realizan capacitaciones a gran escala.
4. Los propios desarrolladores de estas normas, debido a que esta es una excelente oportunidad para intercambiar experiencias, la base para futuras normas nacionales y la convergencia de las existentes.

Todo lo anterior ayuda una vez más a obtener una respuesta a la pregunta: "NIIF: ¿qué es?"

¿Cómo facilitar el proceso de transición a las NIIF?

Los objetivos de la reforma incluyen los siguientes:

1. Formación especial de contadores hasta el nivel de conocimiento profesional de los conceptos básicos del sistema contable en cuestión.
2. Fortalecer en la mente de los directivos de las empresas un interés real por proporcionar información veraz y objetiva.
3. La diferenciación final de la contabilidad en fiscal, financiera y de gestión.

La importancia de la transición está determinada por el hecho de que las NIIF son normas que suponen un compromiso entre los principales sistemas contables del mundo.

El atractivo de la reforma contable para las empresas de todo el mundo

Los estados financieros IFRS considerados pueden facilitar que empresas de diferentes países ingresen a los mercados de capitales de clase mundial, y también aumentarán la comparabilidad de la información y la harán más transparente para los usuarios externos.

En concreto, las empresas rusas podrán hablar el mismo idioma que sus colegas extranjeros y fortalecer su posición comercial en los mercados extranjeros desde el punto de vista de la igualdad de oportunidades, como resultado de lo cual se abrirán múltiples perspectivas en los mercados internacionales de capital.

La implementación de las NIIF tendrá un impacto positivo en la calidad, en particular en su mejora, y también contribuirá a actualizar los sistemas de información y motivar al personal.

Además, actualmente es muy difícil atraer capital extranjero sin informes preparados de acuerdo con las NIIF. Y no importa si esto se hará con la ayuda de los bancos occidentales, ingresando al mercado de valores ubicado en el extranjero o atrayendo inversión privada del exterior. Lo más probable es que un posible inversor extranjero no comprenda los informes elaborados de conformidad con el PBU. Por lo tanto, vale la pena ocuparse de generar informes regulados por las NIIF.

Las empresas son conscientes de que en un futuro próximo los estándares internacionales se convertirán en nacionales. Para muchas empresas, hoy en día ya se requiere la presentación de informes IFRS para asegurar una ventaja competitiva significativa al atraer recursos en los mercados de endeudamiento internacionales, como bonos, préstamos o IPO.

Por tanto, todo lo anterior ayuda a comprender con más detalle la pregunta: "NIIF: ¿qué es?"

NIIF 1 establece reglas uniformes para la preparación de estados financieros para asegurar su comparabilidad tanto con datos de períodos anteriores como con los estados financieros de otras organizaciones. Consideremos las principales disposiciones de esta norma.

El estado de cambios en el patrimonio incluye información sobre los cambios durante el período en todos los componentes de este indicador, tanto los normales del período como los asociados con ajustes retrospectivos a los datos.

Se dedica un documento aparte a las reglas para la elaboración de un estado de flujo de efectivo, que es bastante importante para evaluar las tendencias de los flujos de efectivo existentes: la NIIF 7.

Significado especial NIIF 1 proporciona explicaciones a los informes, que se recomienda redactar en el siguiente orden:

• declarar el cumplimiento de la presentación de informes con los requisitos de las NIIF;
• revisar las políticas contables aplicables;
• traer datos adicionales a los principales formularios de informes;
• revelar información que requiera calificaciones adicionales, incluidos los detalles de las estimaciones utilizadas, los procesos de gestión de capital existentes y los dividendos propuestos o declarados.

Resultados

La norma en cuestión establece las reglas fundamentales para la preparación de estados financieros disponibles públicamente preparados de acuerdo con los requisitos de las NIIF. A pesar de un enfoque bastante libre de los formularios de este informe, existen una serie de requisitos estrictos para el conjunto de datos incluidos en él y la necesidad de detallarlos.

1. Normas internacionales de información financiera: esencia y significado

2. Normas internacionales de información financiera: estructura, jerarquía, contenido, procedimiento de aplicación.

1. Normas internacionales de información financiera: esencia y significado

normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA(NIIF) son un sistema de requisitos, principios, reglas y procedimientos generalmente aceptados que definen un enfoque general para la preparación de estados financieros que son útiles para una amplia gama de usuarios interesados, y establecen requisitos uniformes para el reconocimiento, medición y revelación de transacciones financieras y comerciales.

Históricamente, cada país creó sus propias normas de contabilidad y presentación de informes que satisfacían, en primer lugar, los requisitos de presentación de informes de sus principales usuarios.

Desarrollo del comercio internacional., la aparición de empresas multinacionales, globalización del mercado de capitales, la globalización de los procesos económicos y las tecnologías de la información ha creado la necesidad de armonizar los informes financieros de las empresas de diferentes países. Esto se debió a la necesidad de obtener y proporcionar información financiera transparente, útil, informativa, comparable, homogénea y comprensible para una amplia gama de usuarios interesados. Fue con este propósito que se decidió desarrollar estándares internacionales para la contabilidad y la presentación de informes financieros, que se suponía que proporcionarían una base metodológica unificada y establecerían principios contables básicos según los cuales las empresas podrían llevar a cabo la contabilidad financiera.

Hasta la fecha Los estados financieros preparados según las NIIF o los US GAAP son reconocidos internacionalmente, ya que la mayoría de las bolsas de valores del mundo sólo reconocen los estados financieros preparados según estas normas: US GAAP para las estadounidenses, IFRS para las no americanas. En este sentido, dependiendo de en qué bolsa la empresa quiera entrar en la lista de cotizaciones, se selecciona el modelo contable adecuado.

Desarrollo y uso de NIC e IFRS en la práctica:

Permite un enfoque unificado para la generación de informes de alta calidad, transparentes, comparables y confiables en diferentes países;

Ayudan a inversores y accionistas de diferentes países a analizar mejor los informes de los posibles destinatarios de inversiones (nuevamente de diferentes países), elaborados según principios comunes y, por tanto, comparables;

Permiten a las empresas que entran en las bolsas de valores de diferentes países preparar no varios conjuntos de estados financieros (por separado para cada bolsa nacional), sino un único conjunto para todas las bolsas, es decir. reducir el costo de atraer capital ;

Mejoran la cultura general de gestión dentro de las empresas transnacionales, mejoran su sistema de control interno y auditoría .

2. Normas internacionales de información financiera: estructura, jerarquía, contenido, procedimiento de aplicación.

Las NIIF son un conjunto de documentos interrelacionados que incluyen:

Prefacio a las disposiciones de las NIIF;

Marco Conceptual o Principios para la Preparación y Presentación de Estados Financieros;

En realidad estándares;

Aclaraciones a normas o interpretaciones.

Todos forman un único sistema y no se pueden utilizar por separado, sin embargo, cada documento como elemento del sistema tiene un propósito específico.

El Prefacio establece brevemente los objetivos y actividades del Consejo de las NIIF (Comité) y también explica cómo se desarrollan y aplican las NIIF.

El marco conceptual define Procedimiento de preparación y presentación de estados financieros para usuarios externos. Discute cuestiones tales como los objetivos de la información financiera, los supuestos subyacentes y las características cualitativas que determinan la utilidad de la información presentada, y proporciona definiciones, reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros. No son estándares en sí mismos. El marco conceptual sirve como base para desarrollar las disposiciones de las normas, determina el enfoque para la preparación y presentación de los estados financieros y determina la posibilidad de utilizar el juicio profesional en la resolución de diversos tipos de cuestiones.

De hecho Las normas internacionales de información financiera son disposiciones adoptadas en interés público sobre el procedimiento para preparar y presentar estados financieros para determinadas secciones de la contabilidad.

Se dan explicaciones sobre las NIIF. interpretación inequívoca de disposiciones poco claras de las normas y garantizar su aplicación uniforme.

Las preguntas de aclaración suelen ser aquellas relacionadas con:

Ya sea utilizando estándares existentes que sean prácticos y de mayor interés para los usuarios,

O surgiendo a medida que se desarrollan las relaciones económicas.

La norma internacional de presentación de informes y sus anexos obligatorios tienen la máxima prioridad.

Las NIIF pueden ir acompañadas de aplicaciones que no forman parte de la norma:

Base de las conclusiones;

Ejemplos ilustrativos;

Tablas de correspondencia (entre las ediciones nueva y antigua de la norma);

Directrices para la implementación de la norma.

Finalmente, Las NIIF se basan en los Principios para la preparación y presentación de estados financieros de acuerdo con las NIIF, los cuales no son una norma y no están incluidos formalmente en jerarquía NIIF.

Un aspecto clave a la hora de desarrollar nuevos estándares, interpretaciones y aplicaciones es su cumplimiento de los Principios especificados.

Cada norma está dedicada a un tema específico y tiene la siguiente estructura:

Propósito: revela cuestiones contables, así como el propósito de publicar esta norma;

Ámbito de uso: define los límites de la norma, indica las condiciones bajo las cuales no se aplica. También puede contener información sobre la terminación de estándares publicados anteriormente debido al lanzamiento de otros nuevos;

Definición: revela el contenido de los términos principales que se encuentran en el texto de la norma;

La descripción de la esencia es la parte más grande y, en la mayoría de los casos, consta de varias secciones, que describen los principios básicos para la resolución de problemas;

La divulgación de información es una parte obligatoria de la norma y contiene información que debe divulgarse en los estados financieros, notas a los mismos y políticas contables;

Fecha de vigencia: indica la fecha de entrada en vigor de esta norma;

Las adiciones son una parte opcional que proporciona explicaciones detalladas de cláusulas individuales de la norma.

Cada estándar contiene la siguiente información:

Objeto contable: se proporciona una definición del objeto contable y los conceptos básicos asociados con este objeto;

Reconocimiento de un objeto contable: proporciona criterios para clasificar los objetos contables en diferentes elementos de información;

Visualización en estados financieros: divulgación de información sobre objetos contables en diferentes formas de estados financieros.

En la práctica, en las condiciones del nivel actual de desarrollo y armonización de la contabilidad y la presentación de informes, se distinguen los siguientes casos de aplicación de las NIIF:

Uso de NIIF junto con estándares nacionales;

Adaptación de normas nacionales a las NIIF;

Aplicación de las NIIF como normas nacionales.

Tema 8. Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera: estructura, procedimiento de trabajo

1. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad: información general, metas y objetivos

2. Estructura y procedimiento para el nombramiento de miembros del Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera

3. El procedimiento para el desarrollo y adopción de normas internacionales de información financiera.

1. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad: información general, metas y objetivos

Con el propósito de crear y mejorar estándares unificados de información financiera para todos los países del mundo El 29 de junio de 1973, como resultado de un acuerdo internacional, se formó una organización no gubernamental independiente con sede en Londres: el Comité de Normas Internacionales de Información Financiera (IASC) ( Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, IASC). El Comité incluía representantes de las 10 potencias mundiales más grandes: Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, Gran Bretaña, Irlanda y Estados Unidos.

En 2001, el Comité se transformó en el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Comité o Junta NIIF (IASB) es una organización profesional independiente, no gubernamental, cuyos miembros son organizaciones de contabilidad (auditoría) de diferentes países.

El propósito del IASB es:

1. desarrollar, en interés público, un conjunto único de normas contables globales prácticas, comprensibles (comprensibles) y de alta calidad que proporcionen la formación de información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros para ayudar a los participantes en las operaciones globales. mercados de capital y otros usuarios de información en la toma de decisiones económicas;

2. implementación, amplia difusión de las normas, control de su cumplimiento y garantía de su interpretación uniforme;

3. trabajar activamente con organismos que establecen estándares nacionales para lograr la convergencia de estos estándares con las NIIF en aras de soluciones de alta calidad a los problemas contables.

Antes del año 2000, el IASB fijó el objetivo armonización de las normas contables nacionales. Este proceso implicó que el IASB desarrollara soluciones de alta calidad a problemas contables, que luego se utilizarían como base para la armonización de las normas nacionales.

El proceso previsto en la nueva Carta convergencia Implica el desarrollo por parte del IASB, junto con las autoridades reguladoras nacionales, de soluciones a los problemas contables que aseguren la preparación y presentación más eficaz y de mayor calidad de la información en los estados financieros.

A diferencia de las normas nacionales (por ejemplo, RAS), las NIIF se basan en principios generales y asumen polivarianza. Por ejemplo, los activos y pasivos se miden a su valor histórico, actual, realizable o presente.

El trabajo sobre las NIIF comenzó en 1973 después de la fusión de organizaciones de contabilidad y auditoría de EE. UU., Francia, Canadá y Gran Bretaña. Durante el mismo período, comenzó su trabajo el Comité no gubernamental de Normas Internacionales de Información Financiera, que se dedicó a elaborar principios uniformes para la preparación de informes relevantes para contadores y auditores de todo el mundo.

Principios y supuestos básicos de las NIIF

Las normas internacionales describen reglas generales para la elaboración de formularios de informes, pero no regulan las reglas para el procesamiento de documentos contables. Este enfoque le permite adaptar las NIIF a cualquier sector de la economía, manteniendo la eficiencia y confiabilidad de la contabilidad.

La legislación rusa exige que todas las empresas de importancia pública preparen documentos financieros de acuerdo con las NIIF. La categoría incluye empresas que poseen acciones negociadas (que flotan libremente) y empresas que se ocupan de los recursos financieros de organizaciones o individuos.

Las normas NIIF se adaptan a los requisitos de la legislación nacional con base en supuestos generales.

• La base devengada es el primer supuesto en la metodología para registrar eventos económicos. Los hechos se registran al finalizar, independientemente de la fecha de ejecución de la orden de pago. Cuando se trata de deudas de cobro dudoso, el contador acumula reservas para cubrirlas. Esta cantidad reduce el resultado financiero y muestra información confiable sobre las pérdidas.
• La empresa en funcionamiento es el segundo supuesto de la metodología para contabilizar el valor de los activos de la empresa. Se supone que la empresa seguirá operando, por lo que la lista de activos en los formularios contables se registra al precio original. No se tienen en cuenta los costes de liquidación de la propiedad.

Los formularios NIIF se elaboran para usuarios externos y organizaciones internacionales, por lo que la calidad de la información debe cumplir con cuatro parámetros principales.

• Comprensibilidad: comprensibilidad para usuarios externos que tengan el nivel requerido de formación profesional en el campo de la contabilidad.
• Relevancia: la idoneidad de proporcionar información contable. Los formularios NIIF se presentan completos y sin distorsiones, listos para ser utilizados como base para decisiones económicas.
• Confiabilidad: la confiabilidad de la información proporcionada, la ausencia de inexactitudes e información errónea en los documentos. La información confiable se distingue por la veracidad, la prioridad de los hechos sobre la forma, la neutralidad y la consideración de posibles pérdidas.
• Comparabilidad: la capacidad de comparar los datos proporcionados con formularios de períodos anteriores o documentos de otras empresas. El requisito requiere una presentación de información clara y generalmente aceptada.

Las medidas de relevancia y confiabilidad de la información financiera en las NIIF están sujetas a tres limitaciones.

• Puntualidad - puntualidad. Los hechos especificados en las NIIF deben reflejar todos los eventos importantes en la vida económica de la empresa. Si hay demasiados, debe seleccionar los más importantes para poder proporcionar informes a tiempo.
• Equilibrio entre beneficio y costo - equilibrio entre el valor de la información y el costo de su preparación.
• Equilibrio entre características cualitativas: el equilibrio de las características cualitativas de la información lo elige un contador o auditor. Por ejemplo, en la preparación de estados financieros consolidados, la confiabilidad y la comprensibilidad tienen prioridad sobre la relevancia.

Introducción

En los últimos años, el contenido de los estados financieros, el procedimiento para su elaboración y presentación han sufrido cambios importantes. El más obvio de estos cambios está impulsado por la transición en curso de empresas de todo el mundo a las NIIF. En muchas regiones, las NIIF se utilizan desde hace varios años y el número de empresas que planean esta transición aumenta constantemente. La información más reciente sobre la adopción a nivel nacional de las normas contables nacionales según las NIIF se puede encontrar en pwc.com/usifrs utilizando el mapa interactivo de adopción de las NIIF por país.

Recientemente, el grado de influencia de los acontecimientos políticos sobre las NIIF ha aumentado significativamente. La situación de la deuda griega, los problemas en el sector bancario y los intentos de los políticos por resolver estos problemas han llevado a una mayor presión sobre los emisores de normas, de quienes se espera que realicen cambios en las normas, especialmente las que rigen la contabilidad de los instrumentos financieros. Es poco probable que esta presión desaparezca, al menos en un futuro próximo. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) está trabajando activamente para abordar estos problemas, por lo que podemos esperar que continúen más cambios en las normas en los próximos meses e incluso años.

Principios contables y aplicación de las NIIF

El Consejo del IASC tiene la facultad de adoptar las NIIF y aprobar interpretaciones de estas normas.

Se supone que las empresas con fines de lucro deben aplicar las NIIF.

Los estados financieros de dichas empresas proporcionan información sobre los resultados de las operaciones, la situación financiera y los flujos de efectivo que son útiles para una amplia gama de usuarios en su proceso de toma de decisiones financieras. Estos usuarios incluyen accionistas, acreedores, empleados y la sociedad en su conjunto. Un conjunto completo de estados financieros incluye lo siguiente:

• balance (estado de situación financiera);
• estado del resultado integral;
• descripción de políticas contables;
• notas a los estados financieros.

Los conceptos subyacentes a las prácticas contables NIIF se establecen en el Marco Conceptual para la Información Financiera publicado por el IASB en septiembre de 2010 (el “Marco”). Este documento reemplaza el Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros (“Marco”). El concepto incluye las siguientes secciones:

• Los objetivos de preparar estados financieros con propósito general, incluyendo información sobre los recursos económicos y pasivos de la entidad que informa.
• Entidad que reporta (esta sección se encuentra en proceso de modificación).
• Características cualitativas de la información financiera útil, a saber, relevancia y presentación fiel de la información, así como características cualitativas ampliadas, incluidas la comparabilidad, verificabilidad, puntualidad y comprensibilidad.

Las secciones restantes del Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros de 1989 (actualmente enmendado) incluyen lo siguiente:

• supuestos subyacentes, principio de empresa en funcionamiento;
• elementos de los estados financieros, incluidos aquellos relevantes para la evaluación de la situación financiera (activos, pasivos y patrimonio) y para la evaluación del desempeño (ingresos y gastos);
• reconocimiento de los elementos de los estados financieros, incluida la probabilidad de beneficios futuros, la confiabilidad de la medición y el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos;
• Evaluar elementos de los estados financieros, incluidas cuestiones y alternativas de medición de costos históricos;
• concepto de capital y mantenimiento del valor del capital.

En relación con las secciones del Marco que se están modificando, el IASB emitió un proyecto de norma sobre entidades que informan y un documento de discusión sobre las secciones restantes del Marco, incluidos los elementos de los estados financieros, reconocimiento y baja en cuentas, diferencias entre patrimonio y pasivos, medición, presentación y divulgación Conceptos fundamentales (tales como modelo de negocio, unidad de cuenta, empresa en funcionamiento y mantenimiento del capital).

Primera aplicación de las NIIF – NIIF 1

Al pasar de las normas contables nacionales a las NIIF, una empresa debe guiarse por los requisitos de la NIIF 1. Esta norma se aplica a los primeros estados financieros anuales de una empresa preparados de acuerdo con los requisitos de las NIIF y a los estados intermedios presentados de acuerdo con los requisitos de la NIIF (NIC) 34 “Estados financieros intermedios” para parte del período cubierto por los primeros estados financieros bajo NIIF. La norma también se aplica a los establecimientos en “re-primer uso”. El principal requisito es la plena aplicación de todas las NIIF vigentes a la fecha del informe. Sin embargo, existen varias exenciones opcionales y excepciones obligatorias asociadas con la aplicación retrospectiva de las NIIF.

Las exenciones afectan normas para las cuales el IASB considera que aplicarlas retrospectivamente sería demasiado difícil de implementar o daría lugar a costos que superarían cualquier beneficio para los usuarios. Las exenciones son opcionales.

Es posible que se apliquen algunas o todas las exenciones, o que no se aplique ninguna de ellas.

Se aplican exenciones opcionales a:

• combinación de negocios;
• valor razonable como costo atribuido;
• diferencias acumuladas cuando se convierten a otra moneda;
• instrumentos financieros combinados;
• activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos;
• clasificaciones de instrumentos financieros previamente reconocidos;
• transacciones que involucran pagos basados ​​en acciones;
• mediciones del valor razonable de activos financieros y pasivos financieros en el momento del reconocimiento inicial;
• contratos de seguro;
• reservas para actividades de liquidación y restauración ambiental como parte del costo de los activos fijos;
• alquilar;
• contratos de concesión para la prestación de servicios;
• costos de endeudamiento;
• inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas;
• recibir activos transferidos por clientes;
• reembolso de obligaciones financieras con instrumentos de capital;
• hiperinflación severa;
• actividades conjuntas;
• costos de desmontaje.

Las excepciones cubren áreas de la contabilidad donde la aplicación retroactiva de los requisitos de las NIIF no se considera apropiada.

Las siguientes excepciones son obligatorias:

• la contabilidad de cobertura;
• estimaciones estimadas;
• baja en cuentas de activos y pasivos financieros;
• sin control de intereses;
• clasificación y valoración de activos financieros;
• derivados implícitos;
• préstamos gubernamentales.

La información comparativa se prepara y presenta sobre la base de las NIIF. Casi todos los ajustes resultantes de la adopción inicial de las NIIF se reconocen en ganancias acumuladas al comienzo del primer período de presentación de informes NIIF.

También se requieren conciliaciones para ciertas partidas debido a la transición de las normas nacionales a las NIIF.

Presentación de estados financieros – NIC 1

Breve información

El propósito de los estados financieros es proporcionar información que sea útil para los usuarios en la toma de decisiones económicas. El propósito de la NIC 1 es asegurar que la presentación de los estados financieros sea comparable tanto con los estados financieros de una entidad de períodos anteriores como con los estados financieros de otras entidades.

Los estados financieros deben prepararse sobre la base de una empresa en funcionamiento, a menos que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o dejar de operar, o se vea obligada a hacerlo porque no existen alternativas realistas. La gerencia prepara los estados financieros sobre una base devengada, excepto la información de flujo de efectivo.

No existe un formato establecido para los estados financieros. Sin embargo, se debe revelar una cantidad mínima de información en los estados financieros básicos y en las notas a los mismos. La guía de aplicación de la NIC 1 contiene ejemplos de formatos aceptables.

Los estados financieros revelan información relevante del período anterior (comparativos) a menos que las NIIF o su interpretación permitan o requieran lo contrario.

Estado de situación financiera (balance)

El estado de situación financiera refleja la situación financiera de una empresa en un momento determinado. Dados los requisitos mínimos de presentación y revelación de información, la gerencia puede ejercer su juicio con respecto a la forma de presentación, incluyendo si se puede utilizar un formato vertical u horizontal, qué grupo de clasificación debe presentarse y qué información debe revelarse principalmente en el informe y las notas.

El balance debe contener al menos las siguientes partidas:

• Activos: activos fijos; propiedad de inversión; activos intangibles; activos financieros; inversiones contabilizadas utilizando el método de participación; activos biológicos; Los activos por impuestos diferidos; activos por impuesto a la renta corriente; cepo; cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, y efectivo y equivalentes de efectivo.
• Patrimonio: Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la matriz, así como participaciones no controladoras representadas en el patrimonio.
• Pasivos: pasivos por impuestos diferidos; pasivos por impuesto a la renta corriente; obligaciones financieras; reservas; cuentas comerciales y otras cuentas por pagar.
• Activos y pasivos mantenidos para la venta: el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y activos incluidos en grupos de disposición clasificados como mantenidos para la venta; Pasivos incluidos en grupos de enajenación clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.

Los activos corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes y no corrientes se presentan como grupos de clasificación separados a menos que la presentación basada en liquidez proporcione información confiable y más relevante.

Estado del resultado integral

El estado de resultados integrales refleja los resultados de las operaciones de una empresa durante un período específico. Las empresas pueden optar por reportar esta información en uno o dos informes. Cuando se presenta en un solo estado, el estado de resultado integral debe incluir todas las partidas de ingresos y gastos y cada componente de otro resultado integral, todos los componentes clasificados por su naturaleza.

Al preparar dos estados, todos los componentes de la ganancia o pérdida se muestran en el estado de resultados seguido del estado de resultados integrales. Comienza con el monto total de la ganancia o pérdida del período sobre el que se informa y refleja todos los componentes de otro resultado integral.

Partidas que deben reflejarse en el estado de resultados y otros resultados integrales

La sección del estado de resultados del estado de resultados integrales debe incluir, como mínimo, las siguientes partidas:

• ganancia;
• costos de financiamiento;
• la participación de la empresa en las ganancias o pérdidas de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación;
• gastos fiscales;
• El importe de la ganancia o pérdida después de impuestos de las operaciones discontinuadas, incluidas las ganancias o pérdidas después de impuestos reconocidas al valor razonable menos los costos de venta (o de enajenación de) los activos o grupo(s) de enajenación que constituyen la operación discontinuada.

En este informe se incluyen partidas y encabezados adicionales cuando dicha presentación es apropiada para comprender el desempeño financiero de la entidad.

Artículos esenciales

La naturaleza y los montos de las partidas importantes de ingresos y gastos se revelan por separado. Dicha información podrá presentarse en el informe o en las notas a los estados financieros. Dichos ingresos/gastos pueden incluir costos asociados con la reestructuración; amortización de inventarios o del valor de activos fijos; devengo de siniestros, así como ingresos y gastos asociados a la enajenación de activos no corrientes.

Otro resultado integral

En junio de 2011, el IASB publicó la Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1). Estas modificaciones separan las partidas de otro resultado integral en aquellas que posteriormente se reclasificarán al resultado del periodo y aquellas que no se reclasificarán. Estas modificaciones son efectivas para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2012.

Una entidad debe informar los ajustes de reclasificación para los componentes de otro resultado integral.

Una entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral ya sea (a) neto de efectos impositivos, o (b) antes de efectos impositivos relacionados, mostrando el impuesto total sobre esas partidas como un monto separado.

Estado de cambios en el Patrimonio Neto

Las siguientes partidas se reflejan en el estado de cambios en el patrimonio:

• resultado integral total del período, mostrando por separado los totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras;
• para cada componente del patrimonio, el efecto de la aplicación retroactiva o reexpresión retroactiva reconocida de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores;
• Para cada componente del patrimonio, se realizará una conciliación del valor en libros al inicio y al final del período, revelando por separado los cambios debido a:
  • partidas de ganancias o pérdidas;
  • partidas de otro resultado integral;
  • transacciones con propietarios que actúan en esa capacidad, reflejando por separado las contribuciones hechas por los propietarios y las distribuciones a los propietarios, así como los cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resultan en una pérdida de control.

Una entidad también debe presentar el monto de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el período y el monto correspondiente de dividendos por acción.

Estado de flujo de efectivo

El estado de flujos de efectivo se analiza en un capítulo separado sobre los requisitos de la NIC 7.

Notas a los Estados Financieros

Las notas son parte integral de los estados financieros. Las notas contienen información que complementa los montos revelados en los estados financieros individuales. Incluyen una descripción de políticas contables, así como estimaciones y juicios significativos, revelación de información sobre patrimonio e instrumentos financieros con obligación de recompra clasificados como patrimonio.

Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores – NIC 8

Una empresa aplica sus políticas contables de acuerdo con los requisitos de las NIIF, que son aplicables a las condiciones específicas de sus actividades. Sin embargo, en algunas situaciones, las normas ofrecen una opción; También existen otras situaciones en las que las NIIF no proporcionan orientación contable. En tales situaciones, la dirección debe seleccionar la política contable adecuada de forma independiente.

La gerencia, con base en su juicio profesional, desarrolla y aplica políticas contables para asegurar que la información sea objetiva y confiable. La información fiable tiene las siguientes características: presentación veraz, contenido sobre la forma, neutralidad, prudencia y exhaustividad. En ausencia de normas NIIF o sus interpretaciones que puedan aplicarse en situaciones específicas, la gerencia debe considerar aplicar los requisitos provistos en las NIIF para abordar temas iguales o similares, y solo entonces considerar definiciones, criterios de reconocimiento, metodologías para medir activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera. Además, la gerencia puede considerar las determinaciones más recientes de otros emisores de normas contables, otra literatura contable adicional y las prácticas aceptadas de la industria en la medida en que sean consistentes con las NIIF.

Las políticas contables deben aplicarse de manera consistente en transacciones y eventos similares (a menos que una norma requiera o requiera específicamente lo contrario).

Cambios en las políticas contables.

Los cambios en las políticas contables resultantes de la adopción de una nueva norma se contabilizan de acuerdo con las disposiciones de transición (si las hubiera) establecidas bajo esa norma. A menos que se especifique un procedimiento de transición especial, el cambio de política (obligatorio o voluntario) se refleja retrospectivamente (es decir, ajustando los saldos iniciales), a menos que esto no sea practicable.

Emisión de normas nuevas/revisadas que aún no son efectivas

Las normas suelen publicarse antes de sus fechas de aplicación. Antes de esta fecha, la gerencia revela en los estados financieros que se ha emitido una norma nueva/revisada relevante para las actividades de la entidad pero que aún no es efectiva. También se requiere divulgación sobre el impacto probable de la primera aplicación de la norma nueva/revisada en los estados financieros de la entidad con base en los datos disponibles.

Cambios en las estimaciones contables

Una entidad revisa sus estimaciones contables periódicamente y reconoce los cambios en las mismas registrando los resultados de los cambios en las estimaciones de forma prospectiva en resultados del periodo sobre el que se informa afectado (el periodo en el que se producen los cambios en las estimaciones y periodos futuros sobre los que se informa), a menos que los cambios en las estimaciones resultan en cambios en los activos, pasivos o patrimonio. En tal caso, el reconocimiento se logra ajustando el valor de los activos, pasivos o patrimonio relacionados en el período sobre el que se informa en el que ocurren los cambios.

Errores

Los errores en los estados financieros pueden resultar de acciones incorrectas o mala interpretación de la información.

Los errores identificados en un período posterior son errores de períodos de presentación de informes anteriores. Los errores materiales del año anterior identificados en el período actual se ajustan retrospectivamente (es decir, ajustando las cifras iniciales como si las declaraciones del período anterior hubieran estado libres de errores en primer lugar), a menos que esto no sea practicable.

Instrumentos financieros

Introducción, Objetivos y Alcance

Los instrumentos financieros están sujetos a las siguientes cinco normas:

• NIIF 7 Instrumentos Financieros: Divulgaciones, que cubre la divulgación de información sobre instrumentos financieros;
• NIIF 9 Instrumentos Financieros;
• NIIF 13 Medición del valor razonable, que proporciona información sobre mediciones del valor razonable y requisitos de divulgación relacionados para partidas financieras y no financieras;
• NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, que cubre la distinción entre pasivos y patrimonio y compensaciones;
• NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, que contiene requisitos de reconocimiento y medición.

El propósito de las cinco normas anteriores es establecer requisitos para todos los aspectos de la contabilización de instrumentos financieros, incluida la distinción entre pasivos y patrimonio, compensación, reconocimiento, baja en cuentas, medición, contabilidad de cobertura y divulgación.

Las normas tienen un amplio ámbito de aplicación. Se aplican a todo tipo de instrumentos financieros, incluidas cuentas por cobrar, cuentas por pagar, inversiones en bonos y acciones (excluidos intereses en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos), préstamos e instrumentos financieros derivados. También se aplican a ciertos contratos para la compra o venta de activos no financieros (como materias primas) que pueden liquidarse netos en efectivo u otro instrumento financiero.

Clasificación de activos financieros y pasivos financieros.

La forma en que se clasifican los instrumentos financieros en la NIC 39 determina el método de medición posterior y el método de contabilización de los cambios posteriores en la medición.

Antes de la entrada en vigor de la NIIF 9, la contabilidad de instrumentos financieros clasifica los activos financieros en las siguientes cuatro categorías (según la NIC 39): activos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados; inversiones mantenidas hasta el vencimiento; préstamos y cuentas por cobrar; Activos financieros disponibles para la venta. A la hora de clasificar los activos financieros se deben tener en cuenta los siguientes factores:

• ¿Los flujos de efectivo generados por el instrumento financiero son constantes o variables? ¿El instrumento tiene fecha de vencimiento?
• ¿Se mantienen los activos para la venta? ¿Tiene la dirección la intención de mantener los instrumentos hasta su vencimiento?
• ¿Es el instrumento financiero un derivado o contiene un derivado implícito?
• ¿El instrumento cotiza en un mercado activo?
• ¿La dirección ha clasificado el instrumento en una categoría específica desde su reconocimiento?

Los pasivos financieros se miden a valor razonable con cambios en resultados si están designados como tales (sujetos a diversas condiciones), se mantienen para negociar o son instrumentos financieros derivados (a menos que el instrumento financiero derivado sea un contrato de garantías financieras o si está designado como instrumento de cobertura y opera eficazmente). En caso contrario, se clasifican como “otros pasivos financieros”.

Los activos y pasivos financieros se miden a costo razonable o amortizado, dependiendo de su clasificación.

Los cambios en valor se reconocen en el estado de resultados o en otro resultado integral.

En casos limitados se permite la reclasificación de activos financieros de una categoría a otra. La reclasificación requiere la divulgación de información sobre una serie de elementos. Los instrumentos financieros derivados y los activos que han sido designados como 'a valor razonable con cambios en resultados' bajo la opción del valor razonable no son elegibles para reclasificación.

Tipos y características principales.

Los instrumentos financieros incluyen diversos activos y pasivos, como cuentas por cobrar, cuentas por pagar, préstamos, cuentas por cobrar por arrendamiento financiero e instrumentos financieros derivados. Se reconocen y miden de acuerdo con la NIC 39, se revelan de acuerdo con la NIIF 7 y las mediciones del valor razonable se revelan de acuerdo con la NIIF 13.

Los instrumentos financieros representan el derecho u obligación contractual de recibir o pagar efectivo u otros activos financieros. Las partidas no financieras tienen una relación más indirecta y no contractual con los flujos de efectivo futuros.

Un activo financiero es efectivo; el derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra empresa; un derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad en términos potencialmente ventajosos para la entidad, o es un instrumento de patrimonio de otra entidad.

Un pasivo financiero es una obligación contractual de transferir efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o una obligación de intercambiar instrumentos financieros con otra entidad en términos que sean potencialmente desfavorables para la entidad.

Un instrumento de patrimonio es un contrato que confirma el derecho a un interés residual en los activos de una empresa que queda después de deducir todos sus pasivos.

Un instrumento financiero derivado es un instrumento financiero cuyo valor se determina sobre la base de un precio o índice de precios relevante; requiere poca o ninguna inversión inicial; Las liquidaciones al respecto se llevarán a cabo en el futuro.

Pasivos financieros y capital

La clasificación de un instrumento financiero por parte de su emisor como pasivo (instrumento de deuda) o capital (instrumento de capital) puede tener un impacto significativo en los índices de solvencia (por ejemplo, relación deuda-capital) y la rentabilidad de una empresa. Esto también puede afectar el cumplimiento de condiciones especiales de los contratos de préstamo.

La característica clave de una obligación es que, de acuerdo con los términos del contrato, el emisor debe (o puede estar obligado a) pagar al tenedor de dicho instrumento en efectivo o transferir otros activos financieros, es decir, no puede evitar esta obligación. . Por ejemplo, una emisión de bonos en la que el emisor está obligado a pagar intereses y posteriormente reembolsar los bonos en efectivo es un pasivo financiero.

Un instrumento financiero se clasifica como patrimonio si establece un derecho a una participación en los activos netos del emisor después de deducir todos sus pasivos o, en otras palabras, si el emisor no está obligado contractualmente a pagar efectivo o transferir otros activos financieros. Las acciones ordinarias, cuyo pago queda a discreción del emisor, son un ejemplo de instrumentos financieros de capital.

Además, las siguientes clases de instrumentos financieros podrán reconocerse como patrimonio (sujeto a ciertas condiciones para dicho reconocimiento):

• instrumentos financieros negociables (por ejemplo, acciones de miembros de cooperativas o algunas acciones de sociedades);
• instrumentos (o sus respectivos componentes) que obligan al titular del instrumento a pagar una cantidad proporcional a una parte de los activos netos de la empresa sólo en el momento de la liquidación de la empresa (por ejemplo, ciertos tipos de acciones emitidas por empresas de duración determinada).

La división de los instrumentos financieros por parte del emisor en deuda y capital se basa en la esencia del instrumento establecido por el contrato y no en su forma jurídica. Esto significa que, por ejemplo, las acciones preferentes rescatables, que son económicamente similares a los bonos, se contabilizan de la misma manera que los bonos. Por lo tanto, las acciones preferentes rescatables se clasifican como un pasivo y no como patrimonio, aunque legalmente sean acciones del emisor.

Es posible que otros instrumentos financieros no sean tan simples como los analizados anteriormente. En cada caso concreto, es necesario un análisis detallado de las características del instrumento financiero según los criterios de clasificación pertinentes, especialmente teniendo en cuenta el hecho de que algunos instrumentos financieros combinan elementos tanto de instrumentos de capital como de deuda. Los estados financieros presentan los componentes de deuda y capital de dichos instrumentos (por ejemplo, bonos convertibles en un número fijo de acciones) por separado (el componente de capital está representado por una opción de conversión si se cumplen todas las condiciones de calificación).

La presentación de intereses, dividendos, ingresos y pérdidas en el estado de resultados se basa en la clasificación del instrumento financiero relevante. Por tanto, si la acción preferente es un instrumento de deuda, el cupón se registra como gasto por intereses. Por el contrario, un cupón que se paga a opción del emisor sobre un instrumento tratado como instrumento de patrimonio se registra como una distribución de capital.

Reconocimiento y baja en cuentas

Confesión

Las reglas de reconocimiento de activos y pasivos financieros no suelen ser complejas. Una entidad reconoce activos y pasivos financieros cuando se convierte en parte de una relación contractual.

Baja en cuentas

La baja en cuentas es el término utilizado para determinar cuándo un activo o pasivo financiero se elimina del balance. Estas reglas son más difíciles de aplicar.

Activos

Una empresa que posee un activo financiero puede recaudar fondos adicionales para financiar sus actividades utilizando el activo financiero existente como garantía o como la principal fuente de fondos con la que se realizarán los pagos de la deuda. Los requisitos de baja en cuentas de la NIC 39 determinan si la transacción es una venta de activos financieros (en cuyo caso la entidad los da de baja) o un recibo de financiación respaldada por activos (en cuyo caso la entidad reconoce un pasivo por los ingresos).

Este análisis puede ser bastante simple. Por ejemplo, es obvio que un activo financiero se da de baja del balance después de su transferencia incondicional a un tercero independiente de la empresa sin ninguna obligación adicional de compensarlo por los riesgos asociados con el activo y sin preservar los derechos de participación. en su rentabilidad. Por el contrario, la baja en cuentas es inaceptable si el activo ha sido transferido, pero, de acuerdo con los términos del contrato, todos los riesgos y rendimientos potenciales del activo permanecen en la empresa. Sin embargo, en muchos otros casos, la interpretación de la transacción es más compleja. Las transacciones de titulización y factoring son ejemplos de transacciones más complejas para las cuales la cuestión de la cancelación del balance requiere una consideración cuidadosa.

Pasivo

Una empresa puede dejar de reconocer (cancelar el balance) un pasivo financiero solo después de su reembolso, es decir, cuando el pasivo se paga, cancela o rescinde debido a su vencimiento, o cuando el prestamista libera al prestatario de sus obligaciones o por ley.

Valoración de activos y pasivos financieros

De acuerdo con la NIC 39, todos los activos y pasivos financieros se miden a su valor razonable en el reconocimiento inicial (más los costos de transacción en el caso de un activo o pasivo financiero que no se contabiliza a su valor razonable con cambios en resultados). El valor razonable de un instrumento financiero es el precio de la transacción, es decir, el valor razonable de la contraprestación entregada o recibida. Sin embargo, en algunas circunstancias el precio de la transacción puede no reflejar el valor razonable. En tales situaciones, es apropiado determinar el valor razonable basándose en datos disponibles públicamente de transacciones actuales en instrumentos similares o en base a modelos técnicos de valoración utilizando únicamente datos de mercados observables.

La medición de los instrumentos financieros después del reconocimiento inicial depende de su clasificación inicial. Todos los activos financieros se miden posteriormente a su valor razonable, excepto los préstamos y cuentas por cobrar y los activos mantenidos hasta el vencimiento. En casos excepcionales, los instrumentos de patrimonio cuyo valor razonable no puede medirse de forma fiable tampoco se revalúan, al igual que los derivados relacionados con aquellos instrumentos de patrimonio no cotizados que deben liquidarse mediante la entrega de esos activos.

Los préstamos y cuentas por cobrar y las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se miden al costo amortizado.

El costo amortizado de un activo o pasivo financiero se determina utilizando el método de interés efectivo.

Los activos financieros disponibles para la venta se miden a su valor razonable y los cambios en el valor razonable se reconocen en otro resultado integral. Sin embargo, para los instrumentos de deuda disponibles para la venta, los ingresos por intereses se reconocen en resultados utilizando el método de interés efectivo. Los dividendos sobre instrumentos de patrimonio disponibles para la venta se reconocen en resultados cuando se establece el derecho del tenedor a recibirlos. Los derivados (incluidos los derivados implícitos que están sujetos a contabilidad separada) se miden a su valor razonable. Las ganancias y pérdidas que surgen de cambios en su valor razonable se reconocen en el estado de resultados, excepto por cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura en coberturas de flujo de efectivo o coberturas de inversión netas.

Los pasivos financieros se miden al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo a menos que sean designados como pasivos al valor razonable con cambios en resultados. Existen algunas excepciones en forma de compromisos de préstamo y acuerdos de garantía financiera.

Los activos y pasivos financieros designados como partidas cubiertas pueden requerir ajustes adicionales a sus valores en libros de acuerdo con las disposiciones de contabilidad de coberturas (consulte la sección sobre contabilidad de coberturas).

Todos los activos financieros, distintos de los medidos a valor razonable con cambios en resultados, se evalúan por deterioro. Si existe evidencia objetiva de que un activo financiero está deteriorado, se reconoce una pérdida por deterioro identificada en el estado de resultados.

Derivados incorporados en el contrato principal

Algunos instrumentos financieros y otros contratos combinan instrumentos financieros derivados y no derivados en un solo contrato. La parte del contrato que es un derivado financiero se denomina derivado implícito.

La especificidad de dicho instrumento es que algunos de los flujos de efectivo del contrato cambian de manera similar a los instrumentos financieros derivados independientes. Por ejemplo, el valor nominal de un bono puede cambiar simultáneamente con las fluctuaciones de un índice bursátil. En este caso, el derivado implícito es un derivado de deuda basado en el índice bursátil correspondiente.

Los derivados implícitos que no están “estrechamente relacionados” con el contrato principal se separan y se contabilizan como derivados independientes (es decir, se miden a valor razonable con cambios en resultados). Los derivados implícitos no están “estrechamente relacionados” si sus características económicas y riesgos no son los mismos que los del contrato principal. La NIC 39 proporciona muchos ejemplos para ayudar a determinar si esta condición se cumple o no.

El análisis de contratos para posibles derivados implícitos es uno de los aspectos más desafiantes de la NIC 39.

La contabilidad de cobertura

La cobertura es una transacción económica que implica el uso de un instrumento financiero (normalmente un derivado) destinado a reducir (parcial o totalmente) los riesgos del elemento cubierto. La denominada contabilidad de coberturas permite cambiar el momento de reconocimiento de las ganancias y pérdidas de una partida cubierta o instrumento de cobertura para que se reconozcan en el estado de resultados en el mismo período contable, para reflejar la economía de la cobertura.

Para aplicar la contabilidad de coberturas, una entidad debe asegurarse de que se cumplan las siguientes condiciones: (a) al inicio de la cobertura, la relación de cobertura entre el instrumento de cobertura y la partida cubierta cualificada está formalmente identificada y documentada, y (b) al final desde el inicio de la cobertura y durante toda su vida, se debe demostrar que la cobertura es altamente efectiva.

Hay tres tipos de relaciones de cobertura:

• La cobertura del valor razonable es una cobertura de exposición a cambios en el valor razonable de un activo o pasivo reconocido o de un compromiso en firme;
• la cobertura de flujo de efectivo es una cobertura de la exposición a cambios en los flujos de efectivo futuros asociados con un activo o pasivo reconocido, un compromiso en firme o una transacción prevista más probable;
• cobertura de inversiones netas: cobertura del riesgo cambiario en relación con inversiones netas en actividades en el extranjero.

Para una cobertura de valor razonable, la partida cubierta se ajusta por el monto de ingresos o gastos atribuibles al riesgo que se está cubriendo. El ajuste se reconoce en la cuenta de resultados donde compensará la ganancia o pérdida relacionada con el instrumento de cobertura.

Las ganancias y pérdidas sobre un instrumento de cobertura de efectivo que se determina que es efectivo se reconocen inicialmente en otro resultado integral. El monto incluido en otro resultado integral es el menor entre el valor razonable del instrumento de cobertura y la partida cubierta. Cuando el instrumento de cobertura tiene un valor razonable mayor que la partida cubierta, la diferencia se reconoce en resultados como una indicación de la ineficacia de la cobertura. Los ingresos o gastos diferidos reconocidos en otro resultado integral se reclasifican a resultados cuando la partida cubierta tiene un impacto en el estado de resultados. Si la partida cubierta es la adquisición prevista de un activo o pasivo no financiero, la entidad tiene la opción de ajustar el importe en libros del activo o pasivo no financiero por la ganancia o pérdida de cobertura en el momento de la adquisición, o retener la ganancia o pérdida de cobertura diferida en el patrimonio y reclasificarla al resultado del periodo cuando la partida cubierta afecte el resultado del periodo.

La contabilización de las coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero es similar a la contabilización de las coberturas de flujos de efectivo.

Divulgación de información

Recientemente, se han producido cambios significativos en el concepto y la práctica de la gestión de riesgos. Se han desarrollado e implementado nuevos métodos para evaluar y gestionar los riesgos asociados con los instrumentos financieros. Estos factores, junto con una volatilidad significativa en los mercados financieros, han creado la necesidad de obtener información más relevante, proporcionar mayor transparencia sobre la exposición de una entidad a los riesgos asociados con instrumentos financieros y obtener información sobre cómo una entidad gestiona esos riesgos. Los usuarios de los estados financieros y otros inversores requieren dicha información para emitir juicios sobre los riesgos a los que está expuesta una entidad a partir de los instrumentos financieros y los rendimientos asociados.

La NIIF 7 y la NIIF 13 establecen los requisitos de divulgación que los usuarios necesitan para evaluar la importancia de los instrumentos financieros en relación con la situación financiera y el desempeño financiero de una entidad y para comprender la naturaleza y el alcance de los riesgos asociados con esos instrumentos. Dichos riesgos incluyen riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado. La NIIF 13 también requiere la divulgación de la jerarquía del valor razonable de tres niveles y cierta información cuantitativa específica sobre los instrumentos financieros en el nivel más bajo de la jerarquía.

Los requisitos de divulgación no solo se aplican a bancos e instituciones financieras. Se aplican a todas las empresas que poseen instrumentos financieros, incluso los más simples, como préstamos, cuentas por cobrar y por pagar, efectivo e inversiones.

NIIF 9

En noviembre de 2009, el IASB publicó los resultados de la primera parte de un proyecto de tres fases para sustituir la NIC 39 por la nueva norma NIIF 9 Instrumentos Financieros. Esta primera parte está dedicada a la clasificación y medición de activos financieros y pasivos financieros.

En diciembre de 2011, el Consejo modificó la NIIF 9 y cambió la fecha efectiva de aplicación de la norma para los períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2013 al 1 de enero de 2015 en o después de esa fecha. Sin embargo, en julio de 2013, el Consejo decidió tentativamente diferir aún más la aplicación obligatoria de la NIIF 9 y que la fecha de aplicación obligatoria debería permanecer abierta hasta que se finalicen los requisitos de deterioro, clasificación y medición. Todavía se permite la adopción anticipada de la NIIF 9. Aún no se ha aprobado la aplicación de la NIIF 9 en la UE. El Consejo también realizó cambios a las disposiciones de transición proporcionando alivio de la reexpresión de información comparativa e introduciendo nuevos requisitos de divulgación para ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender las implicaciones de pasar al modelo de clasificación y medición de la NIIF 9.

A continuación se muestra un resumen de los requisitos clave de la NIIF 9 (tal como se emite actualmente).

La NIIF 9 reemplaza los múltiples modelos de clasificación y medición de activos financieros de la NIC 39 por un modelo único que tiene solo dos categorías de clasificación: costo amortizado y valor razonable. La clasificación bajo NIIF 9 está determinada por el modelo de negocio adoptado por la entidad para gestionar los activos financieros y las características contractuales de los activos financieros.

Un activo financiero se mide a costo amortizado si se cumplen dos condiciones:

• El propósito del modelo de negocio es mantener un activo financiero para cobrar flujos de efectivo contractuales;
• Los flujos de efectivo contractuales representan únicamente pagos de principal e intereses.

La nueva norma elimina el requisito de separar los derivados implícitos de los activos financieros. La norma requiere que un contrato híbrido (complejo) se clasifique como una sola entidad ya sea al costo amortizado o al valor razonable, a menos que los flujos de efectivo contractuales sean únicamente pagos de principal e intereses. Dos de los tres criterios de medición del valor razonable existentes dejan de aplicarse según la NIIF 9 porque el modelo de negocio basado en el valor razonable requiere contabilidad del valor razonable y los contratos híbridos que no cumplen con los criterios de flujo de efectivo contractual en su totalidad, se clasifican como a valor razonable. La condición restante de elección del valor razonable en la NIC 39 se traslada a la nueva norma, lo que significa que la administración aún puede designar un activo financiero en el reconocimiento inicial como a valor razonable con cambios en resultados, si esto reduce significativamente el número de discrepancias contables. La designación de activos como activos financieros a valor razonable con cambios en resultados seguirá siendo irrevocable.

La NIIF 9 prohíbe la reclasificación de una categoría a otra, excepto en raras circunstancias cuando hay un cambio en el modelo de negocio de la entidad.

Existen directrices específicas para los instrumentos contractuales que compensan el riesgo de crédito, como suele ser el caso de los tramos de inversión en las titulizaciones.

Los principios de clasificación de la NIIF 9 requieren que todas las inversiones en patrimonio se midan a su valor razonable. Sin embargo, la gerencia puede optar por reconocer en otro resultado integral las ganancias y pérdidas realizadas y no realizadas que surgen de cambios en el valor razonable de instrumentos de patrimonio distintos de aquellos mantenidos para negociar. La NIIF 9 elimina la opción de contabilizar las acciones y derivados no cotizados al costo, pero proporciona orientación sobre cuándo el costo puede considerarse una medida adecuada del valor razonable.

La clasificación y medición de los pasivos financieros según la NIIF 9 no cambia con respecto a la NIC 39, a menos que una entidad opte por medir el pasivo al valor razonable con cambios en resultados. Para dichos pasivos, los cambios en el valor razonable atribuibles a cambios en el nivel de riesgo crediticio propio se reconocen por separado en otro resultado integral.

Los montos en otro resultado integral que son atribuibles al riesgo de crédito propio no se transfieren al estado de resultados incluso si el pasivo se da de baja y los montos relacionados se realizan. Sin embargo, esta norma permite transferencias dentro del capital.

Como antes, cuando los derivados implícitos en pasivos financieros no están estrechamente relacionados con el contrato principal, las entidades deberán separarlos y contabilizarlos por separado del contrato principal.

Monedas extranjeras – NIC 21, NIC 29

Muchas empresas tienen relaciones con proveedores o clientes extranjeros u operan en mercados extranjeros. Esto lleva a dos características contables principales:

• Las operaciones (transacciones) de la propia empresa se denominan en moneda extranjera (por ejemplo, las que se realizan conjuntamente con proveedores o clientes extranjeros). Para propósitos de información financiera, estas transacciones se expresan en la moneda del entorno económico en el que opera la entidad (“moneda funcional”).
• La empresa matriz puede operar en el extranjero, por ejemplo a través de filiales, sucursales o asociadas. La moneda funcional de las operaciones en el extranjero puede ser diferente de la moneda funcional de la matriz y por lo tanto las cuentas pueden estar en monedas diferentes. Debido a que no sería posible agregar medidas expresadas en diferentes monedas, los resultados de las operaciones en el extranjero y las medidas de situación financiera se convierten a una sola moneda, la moneda en la que se presentan los estados financieros consolidados del grupo (“moneda de presentación”).

Los procedimientos de recálculo aplicables en cada una de estas situaciones se resumen a continuación.

Conversión de transacciones en moneda extranjera a la moneda funcional de la entidad

Una transacción en moneda extranjera se convierte a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha de la transacción. Los activos y pasivos denominados en moneda extranjera, que representan efectivo o cantidades de moneda extranjera a recibir o pagar (las llamadas partidas de efectivo o del balance monetario), se convierten al final del período sobre el que se informa al tipo de cambio vigente en esa fecha. . Las diferencias de cambio que surgen así de las partidas monetarias se reconocen en el resultado del periodo. Las partidas no monetarias del balance que no se revalúan a su valor razonable y que están denominadas en moneda extranjera se miden en la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha de la transacción. Si una partida del balance no monetario ha sido revaluada a su valor razonable, se utiliza el tipo de cambio vigente en la fecha en que se determinó el valor razonable.

Nuevo cálculo de estados financieros en la moneda funcional a la moneda de presentación

Los valores de los activos y pasivos se convierten de la moneda funcional a la moneda de presentación utilizando el tipo de cambio vigente en la fecha de presentación de informes al final del período sobre el que se informa. Los montos del estado de resultados se convierten al tipo de cambio vigente en las fechas de las transacciones o al tipo de cambio promedio si se aproxima a los tipos de cambio reales. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen en otro resultado integral.

Los estados financieros de una entidad extranjera cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria se reexpresan primero para cambios en el poder adquisitivo de acuerdo con la NIC 29. Luego, todos los estados financieros se convierten a la moneda de presentación del grupo utilizando los tipos de cambio de fin de período.

Contratos de seguro - NIIF 4

Los contratos de seguro son contratos en los que el asegurador asume un riesgo de seguro significativo de otra parte (el tomador del seguro), acordando pagar una compensación a este último si la ocurrencia de un evento asegurado afecta negativamente al tomador del seguro. El riesgo transferido en virtud del contrato debe ser un riesgo de seguro, es decir, cualquier riesgo distinto del financiero.

La contabilidad de los contratos de seguro está cubierta por la NIIF 4, que se aplica a todas las empresas que celebran contratos de seguro, independientemente de si la empresa tiene la personalidad jurídica de una compañía de seguros o no. Esta norma no se aplica a la contabilidad de los contratos de seguro por parte de los tomadores de pólizas.

La NIIF 4 es una norma provisional hasta el final de la segunda fase del proyecto NIIF sobre contabilización de contratos de seguro. Permite a las empresas seguir aplicando sus políticas contables a los contratos de seguro si esas políticas cumplen con ciertos criterios mínimos. Uno de esos criterios es que el monto del pasivo reconocido por responsabilidad de seguro está sujeto a pruebas para determinar la idoneidad del monto del pasivo. Esta prueba considera estimaciones actuales de todos los flujos de efectivo contractuales y relacionados. Si la prueba de suficiencia del pasivo indica que el pasivo reconocido es inadecuado, entonces la deficiencia en el pasivo se reconoce en el estado de resultados.

Seleccionar una política contable basada en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes es apropiado para una aseguradora que no es una compañía de seguros y donde los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) del país no proporcionan requisitos específicos para la contabilización de los contratos de seguro (o los Los requisitos GAAP del país correspondiente se aplican sólo a las compañías de seguros).

Debido a que las aseguradoras pueden continuar utilizando las políticas contables GAAP de su país para la medición, las revelaciones son particularmente importantes para presentar las actividades de contratación de seguros. La NIIF 4 proporciona dos principios básicos de presentación.

Las aseguradoras deben revelar:

• información que identifique y explique los montos reconocidos en sus estados financieros y que surjan de contratos de seguro;
• información que permite a los usuarios de su información financiera comprender la naturaleza y el alcance de los riesgos que surgen de los contratos de seguro.

Contratos de ingresos y construcción – NIC 18, NIC 11 y NIC 20

Los ingresos se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o que se espera recibir. Si la naturaleza de la transacción indica que involucra elementos identificables por separado, entonces los ingresos se determinan para cada elemento de la transacción con base generalmente en el valor razonable. El momento de reconocimiento de ingresos para cada elemento se determina de forma independiente si cumple con los criterios de reconocimiento que se analizan a continuación.

Por ejemplo, al vender un producto con la posterior condición de su servicio, el monto de los ingresos adeudados en virtud del contrato debe, en primer lugar, distribuirse entre el elemento de venta del producto y el elemento de prestación de servicios de mantenimiento. Los ingresos por la venta de un producto se reconocen entonces cuando se cumplen los criterios de reconocimiento de ingresos para la venta del producto, y los ingresos por la prestación de servicios se reconocen por separado cuando se cumplen los criterios de reconocimiento de ingresos para ese elemento.

Ingresos – NIC 18

Los ingresos por la venta de un producto se reconocen cuando la entidad ha transferido riesgos y recompensas importantes asociados con el producto al comprador y no participa en la gestión del activo en la medida en que normalmente estarían involucrados la propiedad y el control, y cuando es Alta probabilidad de que fluyan hacia la empresa los beneficios económicos esperados de la transacción, y la capacidad de medir de manera confiable los ingresos y costos.

Cuando se prestan los servicios, los ingresos se reconocen si los resultados de la transacción pueden medirse de manera confiable. Para ello, el grado de ejecución del contrato a la fecha de presentación se establece utilizando principios similares a los aplicados a los contratos de construcción. Se considera que los resultados de una transacción se estiman de manera confiable si: el monto de los ingresos puede medirse de manera confiable; existe una alta probabilidad de que fluyan beneficios económicos hacia la empresa; es posible determinar de manera confiable el estado de ejecución en el que se está ejecutando el contrato; Los costos incurridos y esperados para completar la transacción se pueden medir de manera confiable.

• la empresa es responsable del desempeño insatisfactorio del producto vendido y dicha responsabilidad va más allá del alcance de la garantía estándar;
• el comprador tiene derecho, bajo ciertas condiciones especificadas en el contrato de compraventa, a rechazar la compra (devolver la mercancía), y la empresa no tiene la oportunidad de evaluar la probabilidad de tal rechazo;
• Los bienes enviados están sujetos a instalación y los servicios de instalación son una parte esencial del contrato.

Los ingresos por intereses se reconocen utilizando el método de interés efectivo. Los ingresos por regalías (pagados por el uso de activos intangibles) se reflejan en base devengado de acuerdo con los términos del contrato durante el período de su vigencia. Los dividendos se reconocen en el período en que se establece el derecho del accionista a recibirlos.

La CINIIF 13 Programas de fidelización de clientes proporciona claridad sobre el tratamiento de los incentivos proporcionados a los clientes cuando compran bienes o servicios, como programas de recompensas para viajeros frecuentes o programas de fidelización de clientes ofrecidos por los supermercados. El valor razonable de los pagos recibidos o de la deuda por la venta se distribuye entre puntos de incentivo y otros componentes de la venta.

La CINIIF 18 Contabilidad de activos recibidos de clientes proporciona claridad sobre la contabilización de elementos de propiedad, planta y equipo transferidos a una entidad por un cliente a cambio de conectarlo a su red o proporcionarle acceso continuo a los bienes y servicios suministrados. La CINIIF 18 es más aplicable a los servicios públicos, pero también puede aplicarse a otras transacciones, como cuando un cliente transfiere la propiedad de un activo como parte de un acuerdo de subcontratación.

Contratos de construcción - NIC 11

Un contrato de construcción es un acuerdo celebrado con el fin de construir un objeto o un conjunto de objetos, incluidos los contratos para la prestación de servicios directamente relacionados con la construcción del objeto (por ejemplo, supervisión por parte de una organización de ingeniería o trabajos de diseño por parte de un arquitecto). oficina). Suelen ser contratos de precio fijo o de coste incrementado. Al determinar el monto de los ingresos y gastos de los contratos de construcción, se utiliza el método del porcentaje de avance. Esto significa que los ingresos, los gastos y, en consecuencia, las ganancias se reflejan a medida que se completa el trabajo bajo el contrato.

Si el resultado del contrato no puede estimarse de manera confiable, los ingresos se reconocen sólo en la medida en que se espera recuperar los costos incurridos; Los costos del contrato se cargan a gastos cuando se incurren. Si es muy probable que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del contrato, la pérdida esperada se carga a gastos inmediatamente.

La CINIIF 15 Acuerdos de construcción de propiedades proporciona claridad sobre si la NIC 18 Ingresos o la NIC 11 Contratos de construcción deben aplicarse a transacciones específicas.

Subvenciones gubernamentales – NIC 20

Las subvenciones gubernamentales se reconocen en los estados financieros cuando existe una seguridad razonable de que la empresa podrá garantizar el pleno cumplimiento de todas las condiciones de la subvención y de que la subvención será recibida. Los subsidios gubernamentales para cubrir pérdidas se reconocen como ingresos y se reflejan en el resultado del período, junto con los gastos relacionados que pretenden compensar, dependiendo del cumplimiento por parte de la empresa de las condiciones para la provisión de un subsidio gubernamental. Se reducen mutuamente por el monto de los costos correspondientes o se reflejan en una línea separada. El periodo de reconocimiento en resultados dependerá del cumplimiento de todas las condiciones y obligaciones derivadas de la subvención.

Las subvenciones gubernamentales relacionadas con activos se reflejan en el balance ya sea reduciendo el valor en libros del activo subsidiado o como ingresos diferidos. En la cuenta de pérdidas y ganancias, la subvención del gobierno se reflejará en forma de cargos de depreciación reducidos o como ingresos recibidos de forma sistemática (durante la vida útil del activo subsidiado).

Segmentos operativos - NIIF 8

De acuerdo con la orientación por segmentos, las entidades deben revelar información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza y el desempeño financiero del negocio y las condiciones económicas desde la perspectiva de la administración.

Aunque muchas empresas gestionan sus actividades financieras y comerciales utilizando cierto nivel de datos “segmentados”, los requisitos de divulgación se aplican (a) a empresas que han registrado o cotizado instrumentos de capital o deuda, y (b) a empresas que están en proceso de registro. u obtener la admisión a cotización de instrumentos de deuda o de capital en el mercado público. Si una entidad que no cumple con ninguno de estos criterios elige revelar información segmentada en los estados financieros, la información puede designarse como “segmento” sólo si cumple con los requisitos del segmento presentados en la guía. Estos requisitos se describen a continuación.

La determinación de los segmentos operativos de una empresa es un factor clave para evaluar el nivel de divulgación por segmento. Los segmentos operativos son componentes de una empresa, determinados mediante el análisis de información de informes internos, que son utilizados regularmente por quien toma las decisiones operativas de la empresa para asignar recursos y evaluar el desempeño.

Los segmentos reportables son segmentos operativos individuales o un grupo de segmentos operativos para los cuales se requiere que la información del segmento se presente (divulgue) por separado. La combinación de uno o más segmentos operativos en un solo segmento reportable está permitida (pero no requerida) si se cumplen ciertas condiciones. La condición principal es que los segmentos operativos considerados tengan características económicas similares (por ejemplo, rentabilidad, dispersión de precios, tasas de crecimiento de las ventas, etc.). Determinar si múltiples segmentos operativos pueden combinarse en un solo segmento reportable requiere el ejercicio de un juicio significativo.

Para todos los segmentos revelados, se requiere que una entidad proporcione la medición de la ganancia o pérdida en un formato revisado por el nivel más alto de la administración, y que revele la medición de los activos y pasivos si estas medidas también son revisadas periódicamente por la administración. Otras revelaciones de segmentos incluyen ingresos generados por clientes para cada grupo de productos y servicios similares, ingresos por región geográfica y por dependencia de los principales clientes. Las entidades deben revelar otras medidas más detalladas de la actividad y el uso de recursos por segmentos reportables si esas medidas son revisadas por el principal tomador de decisiones operativas de la entidad. Se requiere la conciliación de los valores totales de los indicadores divulgados para todos los segmentos con los datos en los principales formularios de los estados financieros para los datos sobre ingresos, pérdidas y ganancias y otros elementos materiales, cuya verificación es realizada por el organismo superior. de gestión operativa.

Beneficios a los empleados – NIC 19

La contabilización de los beneficios a los empleados, en particular los pasivos por pensiones, es una cuestión compleja. A menudo, el monto de los pasivos de los planes de beneficios definidos es significativo. Los pasivos son de naturaleza a largo plazo y difíciles de estimar, por lo que también es difícil determinar el gasto del año.

Los beneficios para empleados incluyen todas las formas de pagos realizados o prometidos por una empresa a un empleado por su trabajo. Se distinguen los siguientes tipos de beneficios para los empleados: salarios (incluidos salarios, participación en las ganancias, bonificaciones y ausencias remuneradas del trabajo, como vacaciones anuales remuneradas o vacaciones adicionales por servicio prolongado); pagos de indemnizaciones, que son pagos de compensación por despido o reducción de personal, y beneficios post-empleo (por ejemplo, pensiones). Los beneficios a los empleados en forma de pagos basados ​​en acciones se analizan en la NIIF 2 (Capítulo 12).

Los beneficios post-empleo incluyen pensiones, seguros de vida y atención médica post-empleo. Las aportaciones a las pensiones se dividen en planes de pensiones de aportación definida y planes de pensiones de prestación definida.

El reconocimiento y medición de los montos de compensación a corto plazo es sencillo porque no se requieren supuestos actuariales y los pasivos no se descuentan. Sin embargo, para las formas de compensación a largo plazo, especialmente las obligaciones de beneficios post-empleo, la medición es más difícil.

Planes de Pensiones de Contribución Definida

El enfoque para contabilizar los planes de pensiones de aportaciones definidas es bastante simple: el importe de las aportaciones pagaderas por el empleador durante el período correspondiente se reconoce como un gasto.

Planes de beneficios definidos

La contabilización de los planes de beneficios definidos es compleja porque se utilizan suposiciones actuariales y técnicas de valoración para determinar el pasivo corriente y la acumulación de gastos. El monto del gasto registrado durante un período no es necesariamente igual al monto de las contribuciones a pensiones realizadas durante ese período.

El pasivo reconocido en el balance general para un plan de beneficios definidos es el valor presente del pasivo por beneficios menos el valor razonable de los activos del plan ajustado por ganancias y pérdidas actuariales no reconocidas (consulte a continuación el principio de reconocimiento de corredor).

Para calcular el pasivo de los planes de beneficios definidos, el modelo de valoración de beneficios especifica estimaciones (supuestos actuariales) de variables demográficas (como la rotación de empleados y las tasas de mortalidad) y variables financieras (como los aumentos futuros de los salarios y los costos de atención médica). Luego, el monto de pago estimado se descuenta a su valor presente utilizando el método de unidad de crédito proyectada. Estos cálculos suelen ser realizados por actuarios profesionales.

En las empresas que financian planes de prestaciones definidas, los activos del plan se miden a su valor razonable, que, en ausencia de precios de mercado, se calcula utilizando el método de flujo de efectivo descontado. Los activos del plan están estrictamente limitados, y sólo aquellos activos que cumplen con la definición de activo del plan pueden compensarse con las obligaciones de beneficios definidos del plan, es decir, el balance muestra un déficit (pasivo) o superávit (activo) neto del plan.

Los activos del plan y el pasivo por beneficios definidos se vuelven a medir en cada fecha de presentación de informes. El estado de resultados informa cambios en el monto del superávit o déficit, excluyendo las contribuciones al plan y los pagos realizados bajo el plan, las combinaciones de negocios y las reexpresiones de pérdidas y ganancias. La revaluación de ganancias y pérdidas incluye ganancias y pérdidas actuariales, ganancias sobre los activos del plan (menos montos incluidos en intereses netos sobre el pasivo o activo neto de beneficios definidos) y cualquier cambio en el impacto del límite de activos (excluyendo montos en intereses sobre el pasivo o activo neto del plan de beneficios definidos). Los resultados de la revaluación se reconocen en otro resultado integral.

El monto de los gastos (ingresos) de pensiones a reconocer en resultados consta de los siguientes componentes (a menos que se requiera o permita su inclusión en el costo de los activos):

• costo de los servicios (valor actual de la remuneración obtenida por los empleados actuales durante el período actual);
• gasto por intereses neto (recuperación del descuento sobre la obligación por beneficios definidos y el rendimiento esperado sobre los activos del plan).

El costo del servicio incluye el “costo del servicio actual”, que es el aumento en el valor presente de la obligación de beneficio definido resultante del servicio del empleado en el período actual, el “costo del servicio pasado” (como se define a continuación e incluye cualquier ganancia o pérdida resultante de un cut-off ), así como cualquier beneficio o pérdida sobre la base de los cálculos.

El interés neto sobre el pasivo (activo) neto por beneficios definidos se define como “el cambio en el pasivo (activo) neto por beneficios definidos durante un período que surge con el tiempo” (NIIF 19, párrafo 8). El gasto por intereses neto puede verse como la suma de los ingresos por intereses esperados sobre los activos del plan, los gastos por intereses sobre la obligación de beneficio definido (que representa la reversión del descuento sobre la obligación del plan) y los intereses atribuibles al impacto del techo del activo (NIIF 19 párrafo .124).

El interés neto sobre el pasivo (activo) neto por beneficios definidos se calcula multiplicando el monto del pasivo (activo) neto por beneficios definidos por la tasa de descuento. Para ello se utilizarán aquellos valores que se establecieron al inicio del período de reporte anual, tomando en cuenta cualquier cambio en el pasivo (activo) neto bajo el plan de beneficio definido que ocurrió durante el período como resultado de las contribuciones y pagos realizados ( NIIF 19, párrafo 123).

La tasa de descuento aplicable a cualquier ejercicio financiero es el rendimiento apropiado de los bonos corporativos de alta calidad (o el rendimiento de los bonos gubernamentales, según corresponda). Se puede considerar que el interés neto sobre el pasivo (activo) neto de un plan de beneficios definidos incluye las ganancias por intereses esperadas sobre los activos del plan.

El costo de los servicios pasados ​​es el cambio en el valor presente de una obligación de beneficio definido por los servicios de los empleados proporcionados en períodos anteriores como resultado de un cambio en el plan (introducción, terminación o modificación de un plan de beneficio definido) o reducción (una reducción significativa en el número de empleados incluidos en el plan). Generalmente, los costos de servicios pasados ​​deben contabilizarse como gastos en caso de modificación o secuestro del plan. Las ganancias o pérdidas por liquidaciones se reconocen en el estado de resultados cuando se realizan las liquidaciones.

CINIIF 14 NIC 19 El límite de un activo de beneficio definido, requisitos mínimos de financiamiento y su relación proporciona orientación sobre la estimación del monto que puede reconocerse como un activo cuando los activos del plan exceden su pasivo dentro de un plan de beneficio definido, lo que resulta en un superávit neto. . La Interpretación también explica cómo un activo o pasivo puede verse afectado por un requisito de financiación mínimo legal o contractual.

Pago basado en acciones – NIIF 2

La NIIF 2 se aplica a todos los contratos de pagos basados ​​en acciones. Un acuerdo de pagos basados ​​en acciones se define como: “un acuerdo entre una empresa (u otra empresa del grupo, o cualquier accionista de cualquier empresa del grupo) y otra parte (incluido un empleado) que otorga a la otra parte el derecho a recibir:

• efectivo u otros activos de la empresa por un importe determinado en función del precio (o valor) de los instrumentos de capital (incluidas acciones u opciones sobre acciones) de la empresa o de otra empresa del grupo, y
• instrumentos de capital (incluidas acciones u opciones sobre acciones) de la empresa o de otra empresa del grupo”.

Los pagos basados ​​en acciones se utilizan más ampliamente en planes de beneficios para empleados, como las opciones sobre acciones. Además, las empresas pueden así cubrir otros gastos (por ejemplo, los servicios de consultores profesionales) y la adquisición de activos.

El principio de medición de la NIIF 2 se basa en el valor razonable de los instrumentos utilizados en la transacción. Tanto la valoración como la contabilización de las adjudicaciones pueden resultar desafiantes debido a la necesidad de aplicar modelos complejos para calcular el valor razonable de las opciones y la variedad y complejidad de los planes de beneficios. Además, la norma exige la divulgación de una gran cantidad de información. El monto de los ingresos netos de una empresa generalmente se reduce como resultado de la norma, especialmente para las empresas que hacen un uso extensivo de la compensación basada en acciones como parte de su estrategia de compensación a los empleados.

Los pagos basados ​​en acciones se reconocen como un gasto (activo) durante el período en el que se deben cumplir todas las condiciones de adquisición de derechos especificadas en el acuerdo de pagos basados ​​en acciones (llamado período de adquisición de derechos). Los pagos basados ​​en acciones liquidados con instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable en la fecha de concesión para contabilizar los beneficios a los empleados y, si las partes de la transacción no son empleados de la empresa, al valor razonable en la fecha en que se reconocen los activos recibidos y los servicios. . Si el valor razonable de los bienes o servicios recibidos no puede medirse de manera confiable (por ejemplo, en el caso de remuneración de empleados o en circunstancias que impiden que los bienes y servicios se identifiquen con precisión), la entidad registra los activos y servicios al valor razonable. valor de los instrumentos de patrimonio concedidos. Además, la gerencia debe considerar si se han recibido o se espera recibir bienes y servicios no identificables, ya que estos también deben medirse de acuerdo con la NIIF 2. Los pagos liquidados con acciones basados ​​en acciones no están sujetos a una nueva medición a partir de entonces. El valor razonable se determina en la fecha de consolidación.

La contabilización de los pagos basados ​​en acciones liquidados en efectivo es diferente: la entidad debe medir dicha compensación al valor razonable del pasivo incurrido.

El pasivo se vuelve a medir a su valor razonable actual en cada fecha de presentación de informes y en la fecha de liquidación, y los cambios en el valor razonable se reconocen en el estado de resultados.

Impuestos sobre la renta – NIC 12

La NIC 12 solo aborda cuestiones del impuesto a la renta, incluidos los cargos por impuestos corrientes y el impuesto diferido. El gasto por impuesto a la renta corriente del período está determinado por los ingresos gravables y los gastos aceptados como reducción de la base imponible, los cuales se reflejarán en la declaración de impuestos del año en curso. La Compañía reconoce en su balance un pasivo con respecto al gasto por impuesto a la renta corriente para el período actual y anteriores en la medida del monto impago. La empresa refleja el pago excesivo del impuesto corriente como activo.

Los activos y pasivos por impuestos corrientes se determinan por el monto que las estimaciones de la gerencia se pagarán o recuperarán de las autoridades fiscales de acuerdo con las tasas y regulaciones impositivas actuales o sustantivas. Los impuestos a pagar con base en la base imponible rara vez son los mismos que el gasto por impuesto a la renta calculado con base en la utilidad contable antes de impuestos. Las inconsistencias surgen, por ejemplo, debido al hecho de que los criterios de reconocimiento de las partidas de ingresos y gastos establecidos en las NIIF difieren del enfoque de la legislación fiscal sobre estas partidas.

La contabilidad de impuestos diferidos está diseñada para eliminar estas discrepancias. Los impuestos diferidos se determinan por las diferencias temporarias entre la base fiscal de un activo o pasivo y su valor en libros en los estados financieros. Por ejemplo, si se realizó una revaluación positiva de la propiedad y el activo no fue vendido, surge una diferencia temporaria (el valor en libros del activo en los estados financieros excede el costo de adquisición, que es la base imponible de este activo), que es la base para acumular un pasivo por impuestos diferidos.

El impuesto diferido se reconoce en su totalidad por todas las diferencias temporarias que surgen entre las bases fiscales de los activos y pasivos y sus valores en libros para la información financiera, excepto cuando las diferencias temporarias surgen debido a:

• reconocimiento inicial de plusvalía (solo para pasivos por impuestos diferidos);
• no afecta ni la ganancia contable ni la fiscalidad en el reconocimiento inicial de un activo (o pasivo) en una transacción que no sea una combinación de negocios;
• invertir en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos (sujeto a ciertas condiciones).

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden a las tasas impositivas que se espera aplicar cuando el activo relacionado se realice o se liquide el pasivo, con base en las tasas impositivas (y leyes tributarias) promulgadas o sustancialmente promulgadas en la fecha de presentación. No se permite el descuento de activos y pasivos por impuestos diferidos.

La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos generalmente se requiere para reflejar las consecuencias fiscales que surgirían con base en la manera en que la entidad espera recuperar o liquidar los valores en libros de esos activos y pasivos al final del período sobre el que se informa. El método propuesto para reembolsar el costo de los terrenos con una vida útil ilimitada es una transacción de venta. Para otros activos, la forma en que la entidad espera recuperar el valor en libros del activo (mediante su uso, venta o una combinación de ambos) se considera en cada fecha de presentación. Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surge de una propiedad de inversión que se mide utilizando el modelo de valor razonable de acuerdo con la NIC 40, entonces existe una presunción refutable de que el valor en libros de la propiedad de inversión se recuperará mediante la venta.

La gerencia reconoce activos por impuestos diferidos por diferencias temporarias deducibles sólo en la medida en que sea probable que haya ganancias tributarias futuras disponibles contra las cuales se puedan utilizar las diferencias temporarias. La misma regla se aplica a los activos por impuestos diferidos con respecto al arrastre de pérdidas fiscales.

Los impuestos a la renta corrientes y diferidos se reconocen en el resultado del período a menos que el impuesto surja de una adquisición de un negocio o transacción que se contabilice fuera del resultado del periodo, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio en el estado actual u otro. período. . Los cargos tributarios que surgen, por ejemplo, de cambios en las tasas impositivas o las leyes tributarias, cambios en la probabilidad de recuperación de activos por impuestos diferidos o cambios en la recuperación esperada de activos se reconocen en resultados a menos que el cargo se relacione con transacciones anteriores previamente. reflejado en las cuentas de capital.

Ganancias por acción – NIC 33

Las ganancias por acción son una métrica que suelen utilizar los analistas financieros, inversores y otros para evaluar la rentabilidad y el precio de las acciones de una empresa. Las ganancias por acción generalmente se calculan en relación con las acciones ordinarias de la empresa. Por tanto, el beneficio atribuible a los tenedores de acciones ordinarias se determina restando del beneficio neto la parte atribuible a los tenedores de instrumentos de patrimonio de un nivel superior (preferido).

Una empresa cuyas acciones ordinarias cotizan en bolsa debe revelar las ganancias por acción tanto básicas como diluidas en sus estados financieros individuales o en sus estados financieros consolidados si es una empresa matriz. Además, las entidades que presentan o están en proceso de presentar estados financieros ante una comisión de valores u otra autoridad reguladora con el fin de emitir acciones ordinarias (es decir, no con el fin de una colocación privada) también deben cumplir con los requisitos de NIC 33.

La utilidad básica por acción se calcula dividiendo la ganancia (pérdida) del período atribuible a los accionistas de la matriz por el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación (ajustado por distribuciones de bonificación de acciones adicionales a los accionistas y componente de bonificación en la emisión de acciones preferenciales). ).

Las ganancias por acción diluidas se calculan ajustando las ganancias (pérdidas) y el número promedio ponderado de acciones ordinarias por el efecto dilutivo de la conversión de acciones ordinarias potenciales. Las acciones ordinarias potenciales son instrumentos financieros y otras obligaciones contractuales que pueden dar lugar a la emisión de acciones ordinarias, como pagarés convertibles y opciones (incluidas las opciones para empleados).

Las ganancias por acción básicas y diluidas, tanto para la entidad en su conjunto como por separado para las operaciones continuas, se revelan uniformemente en el estado de resultados integrales (o en el estado de resultados si la entidad presenta dicho estado por separado) para cada clase de acciones comunes. existencias. Las ganancias por acción para operaciones discontinuadas se divulgan como una partida separada directamente en los mismos formularios de presentación de informes o en las notas.

Saldo con notas

Activos intangibles - NIC 38

Un activo intangible es un activo no monetario identificable que no tiene forma física. El requisito de identificabilidad se cumple cuando el activo intangible es separable (es decir, cuando puede venderse, transferirse o licenciarse) o cuando resulta de derechos contractuales u otros derechos legales.

Activos intangibles adquiridos por separado

Los activos intangibles adquiridos por separado se reconocen inicialmente al costo. El costo representa el precio de compra del activo, incluidos los derechos de importación y los impuestos de compra no reembolsables, así como cualquier costo directo de preparación del activo para su uso previsto. Se considera que el precio de compra de un activo intangible adquirido por separado refleja las expectativas del mercado sobre los beneficios económicos futuros que pueden derivarse del activo.

Activos intangibles de creación propia

El proceso de creación de un activo intangible incluye una etapa de investigación y una etapa de desarrollo. La etapa de investigación no resulta en el reconocimiento de activos intangibles en los estados financieros. Los activos intangibles en etapa de desarrollo se reconocen cuando la entidad puede demostrar simultáneamente:

• Viabilidad técnica del desarrollo.
• su intención de completar el desarrollo;
• la capacidad de utilizar o vender un activo intangible;
• cómo el activo intangible creará probables beneficios económicos futuros (por ejemplo, la existencia de un mercado para los productos producidos por el activo intangible o para el activo intangible mismo);
• disponibilidad de recursos para completar desarrollos;
• su capacidad para estimar de manera confiable los costos de desarrollo.

Cualquier costo dado de baja como gasto durante la etapa de investigación o desarrollo no puede reintegrarse para su inclusión en el costo de un activo intangible en una fecha posterior cuando el proyecto cumpla con los criterios para el reconocimiento de un activo intangible. En muchos casos, los costos no pueden cargarse al costo de un activo y deben contabilizarse como gastos cuando se incurren. Los costos asociados con las actividades de lanzamiento y los costos de marketing no cumplen con los criterios para el reconocimiento de activos. Los costos de creación de marcas, bases de datos de clientes, nombres de publicaciones impresas y títulos en ellas, y el fondo de comercio en sí tampoco están sujetos a contabilidad como activo intangible.

Activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios

Si un activo intangible se adquiere en una combinación de negocios, se considerará que se han cumplido los criterios de reconocimiento y el activo intangible se reconocerá en la contabilidad inicial de la combinación de negocios independientemente de si fue reconocido previamente en los estados financieros de la adquirida o no.

Medición de activos intangibles después del reconocimiento inicial

Los activos intangibles se amortizan, con excepción de los activos con vida útil indefinida. La depreciación se carga de forma sistemática durante la vida útil del activo. Un activo intangible tiene una vida útil indefinida si un análisis de todos los factores relevantes indica que no existe una limitación previsible sobre el período durante el cual se espera que el activo genere entradas netas de efectivo para la entidad.

Los activos intangibles con vidas útiles definidas se prueban por deterioro sólo cuando hay indicios de que pueden estar deteriorados. Los activos intangibles con vidas útiles indefinidas y los activos intangibles que aún no están disponibles para su uso se prueban por deterioro al menos una vez al año y siempre que haya indicios de que puede haber deterioro.

Propiedad, planta y equipo – NIC 16

Un elemento de propiedad, planta y equipo se reconoce como un activo cuando su costo puede medirse confiablemente y es probable que los beneficios económicos futuros asociados con él fluyan hacia la empresa. En el reconocimiento inicial, las propiedades, planta y equipo se miden al costo. El costo consiste en el valor razonable de la contraprestación pagada por el artículo adquirido (menos cualquier descuento comercial y reembolso) y cualquier costo directo para llevar el artículo a una condición útil (incluidos los derechos de importación y los impuestos de compra no reembolsables).

Los costos directos relacionados con la adquisición de un activo fijo incluyen los costos de preparación, entrega, instalación y montaje del sitio, el costo de supervisión técnica y soporte legal de la transacción, así como el costo estimado del desmantelamiento y enajenación obligatorios del activo fijo. y recuperación del sitio industrial (incluido el grado en que se hace una provisión para dichos costos). Las propiedades, planta y equipo (consistentemente dentro de cada clase) pueden contabilizarse ya sea al costo histórico menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas (modelo de costo) o a montos revaluados menos la depreciación acumulada posteriormente y las pérdidas por deterioro (modelo de costo de revaluación). El costo depreciable de las propiedades, planta y equipo, que representa el costo original de un activo menos una estimación de su valor de rescate, se amortiza sistemáticamente a lo largo de su vida útil.

Los costos posteriores asociados con un elemento de propiedad, planta y equipo se incluyen en el valor en libros del activo si cumplen con los criterios generales de reconocimiento.

Un elemento de propiedad, planta y equipo puede incluir componentes con diferentes vidas útiles. El gasto de depreciación se calcula en función de la vida útil de cada componente. Si uno de los componentes es reemplazado, el componente de reemplazo se incluye en el valor en libros del activo en la medida en que cumpla con los criterios para el reconocimiento de un activo y, al mismo tiempo, la enajenación parcial se reconoce en la medida en que se reemplace el componente en libros. cantidad de componentes reemplazados.

Los costos de mantenimiento y revisión de los activos fijos, que se llevan a cabo periódicamente durante toda la vida útil del activo, se incluyen en el valor en libros del activo fijo (en la medida en que cumplan con los criterios de reconocimiento) y se deprecian con el tiempo.

El CINIIF ha publicado el CINIIF 18, Transferencias de activos de clientes, que proporciona claridad sobre el tratamiento de los acuerdos con clientes para transferir elementos de propiedad, planta y equipo a un contratista como condición para su prestación continua de servicios.

Costos de endeudamiento

La NIC 23 Costos por Préstamos requiere que las entidades capitalicen los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado para ser capitalizado.

Propiedades de inversión - NIC 40

Para propósitos de información financiera, ciertas propiedades se clasifican como propiedades de inversión de acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversión porque las características de dichas propiedades difieren significativamente de las de la propiedad utilizada por el propietario. Para los usuarios de los estados financieros, el valor actual de dicha propiedad y sus cambios a lo largo del período son importantes.

Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o parte de un edificio, o ambos) que se mantienen con el fin de obtener alquileres y/o plusvalías. Todos los demás bienes se contabilizan de acuerdo con:

• NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo como propiedad, planta y equipo si los activos se utilizan en la producción de bienes y servicios, o
• NIC 2 Inventarios como inventarios cuando los activos se mantienen para la venta en el curso normal del negocio.

En el reconocimiento inicial, una propiedad de inversión se mide a sus costos reales. Después del reconocimiento inicial de una propiedad de inversión, la administración puede optar por utilizar el modelo del valor razonable o el modelo del costo en sus políticas contables. La política contable seleccionada se aplica consistentemente a todas las propiedades de inversión de la empresa.

Si una entidad elige la contabilidad del valor razonable, durante la construcción o el desarrollo, las propiedades de inversión se miden al valor razonable si ese valor puede medirse de manera confiable; en caso contrario, la propiedad de inversión se registra al costo.

El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición. La NIIF 13 Medición del valor razonable proporciona orientación sobre la medición del valor razonable.

Los cambios en el valor razonable se reconocen en resultados en el período en que surgen. El modelo de costo contabiliza las propiedades de inversión a su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas (si las hubiera), lo cual es consistente con las reglas contables de propiedad, planta y equipo. El valor razonable de dicha propiedad se revela en las notas.

Deterioro de valor de activos – NIC 36

Casi todos los activos –corrientes y no corrientes– están sujetos a pruebas de posible deterioro. El propósito de las pruebas es garantizar que sus valores en libros no estén exagerados. El principio básico para reconocer el deterioro es que el valor en libros de un activo no puede exceder su monto recuperable.

El monto recuperable se determina como el mayor entre el valor razonable del activo menos los costos de venta y el valor en uso. El valor razonable menos los costos de venta es el precio que se recibiría por vender el activo en una transacción entre participantes del mercado, en la fecha de medición, menos los costos de disposición. La NIIF 13 Medición del valor razonable proporciona orientación sobre la medición del valor razonable. Para determinar el valor en uso, la gerencia necesita estimar los flujos de efectivo futuros antes de impuestos esperados por el uso del activo y descontarlos utilizando una tasa de descuento antes de impuestos que debe reflejar las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos. al activo.

Todos los activos están sujetos a pruebas de posible deterioro si existe evidencia de deterioro. Ciertos activos (fondo de comercio, activos intangibles de vida indefinida y activos intangibles que aún no están disponibles para su uso) están sujetos a pruebas de deterioro anuales obligatorias incluso si no hay indicios de deterioro.

Al considerar la posibilidad de deterioro de activos, tanto los signos externos de posible deterioro (por ejemplo, cambios desfavorables significativos en la tecnología, las condiciones económicas o la legislación para la empresa, o aumentos en las tasas de interés en el mercado financiero) como internos (por ejemplo, signos de deterioro) obsolescencia o daño físico del activo) o se analizan datos contables de gestión sobre el deterioro existente o esperado en el desempeño económico del activo).

El monto recuperable debe calcularse para activos individuales. Sin embargo, es extremadamente raro que los activos generen flujos de efectivo independientemente de otros activos, por lo que la mayoría de las pruebas de deterioro se realizan en grupos de activos llamados unidades generadoras de efectivo. Una unidad generadora de efectivo se define como el grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son en gran medida independientes de los flujos de efectivo generados por otros activos.

El valor en libros del activo se compara con su importe recuperable. Un activo o unidad generadora de efectivo se considera deteriorado cuando su valor en libros excede su importe recuperable. El monto de dicho exceso (monto del deterioro) se reduce al costo del activo o se asigna a los activos de la unidad generadora de efectivo; una pérdida por deterioro se reconoce en resultados.

La plusvalía reconocida en la contabilidad inicial de una combinación de negocios se asigna a las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo que se espera se beneficien de la combinación. Sin embargo, el grupo más grande de unidades generadoras de efectivo para las cuales se puede probar el deterioro de la plusvalía es el segmento operativo antes de la agregación en segmentos reportables.

Arrendamientos – NIC 17

Un contrato de arrendamiento otorga a una de las partes (el arrendatario) el derecho a utilizar un activo durante un período acordado a cambio de una renta para el arrendador. El alquiler es una fuente importante de financiación a medio y largo plazo. La contabilización de los arrendamientos puede tener un impacto significativo en los estados financieros tanto del arrendatario como del arrendador.

Se hace una distinción entre arrendamientos financieros y operativos dependiendo de qué riesgos y beneficios se transfieren al arrendatario. En un arrendamiento financiero, todos los riesgos y beneficios importantes asociados con la propiedad de la propiedad arrendada se transfieren al arrendatario. Los arrendamientos que no califican como arrendamientos financieros son arrendamientos operativos. La clasificación de un arrendamiento se determina en el momento de su reconocimiento inicial. En el caso de arrendamientos de edificios, el arrendamiento de terrenos y el arrendamiento del edificio en sí se tratan por separado en las NIIF.

En un arrendamiento financiero, el arrendatario reconoce la propiedad arrendada como un activo y reconoce el correspondiente pasivo para realizar los pagos del arrendamiento. La depreciación se cobra sobre la propiedad en alquiler.

El arrendatario reconoce el inmueble arrendado en régimen de arrendamiento financiero como una cuenta por cobrar. Las cuentas por cobrar se reconocen por un monto igual a la inversión neta en el arrendamiento, es decir, el monto de los pagos mínimos esperados por el arrendamiento, descontados a la tasa de retorno interna del arrendamiento, y el valor residual no garantizado del activo arrendado debido al arrendador.

En un arrendamiento operativo, el arrendatario no reconoce un activo (o pasivo) en su balance y los pagos por arrendamiento generalmente se reconocen en resultados, distribuidos uniformemente durante el plazo del arrendamiento. El arrendador continúa reconociendo el activo arrendado y depreciándolo. Los ingresos por arrendamiento son ingresos para el arrendador y generalmente se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias del arrendador de forma lineal durante el plazo del arrendamiento. Las operaciones vinculadas que tienen la forma jurídica de arrendamiento se contabilizan en función de su sustancia económica.

Por ejemplo, una transacción de venta y arrendamiento posterior en la que el vendedor continúa usando el activo no será un arrendamiento por naturaleza si el “vendedor” retiene riesgos y beneficios significativos de la propiedad del activo, es decir, sustancialmente los mismos derechos que antes de la operación.

La esencia de tales transacciones es proporcionar financiamiento al vendedor-inquilino bajo garantías de propiedad del activo.

Por el contrario, algunas transacciones que no tienen la forma legal de un arrendamiento son esencialmente arrendamientos si (como se establece en la CINIIF 4) el cumplimiento de las obligaciones contractuales de una parte implica el uso por parte de esa parte de un activo específico que la contraparte puede controlar física o económicamente.

Inventarios – NIC 2

Los inventarios se reconocen inicialmente al menor entre el costo y el valor neto de realización. El costo de los inventarios incluye derechos de importación, impuestos no reembolsables, transporte, manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los inventarios, menos descuentos comerciales y reembolsos. El precio neto realizable es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio menos los costos estimados para completar la producción y los costos de venta estimados.

De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, se debe determinar para cada unidad de dichos inventarios el costo de los inventarios que no sean fungibles, así como de aquellos inventarios que hayan sido asignados a un orden específico. El costo de todos los demás inventarios se determina utilizando la fórmula FIFO “primero en entrar, primero en salir” (primero en entrar, primero en salir, FIFO) o utilizando la fórmula del costo promedio ponderado. No se permite el uso de la fórmula LIFO “último en entrar, primero en salir” (último en entrar, primero en salir, LIFO). La empresa debe utilizar la misma fórmula de costeo para todos los inventarios de la misma naturaleza y alcance. El uso de una fórmula diferente para calcular el costo puede estar justificado en los casos en que los inventarios sean de diferente naturaleza o sean utilizados por la empresa en diferentes áreas de actividad. La fórmula de cálculo de costos seleccionada se aplica consistentemente de un período a otro.

Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes - NIC 37

Un pasivo (para propósitos de información financiera) es “una obligación presente de una entidad que surge de eventos pasados, cuya liquidación se espera que resulte en una salida de recursos que incorporan beneficios económicos de la entidad”. Las reservas se incluyen en el concepto de pasivo y se definen como “obligaciones con plazo de cumplimiento indefinido u obligaciones de cuantía indefinida”.

Reconocimiento y medición inicial.

Se debe reconocer una provisión cuando la entidad tiene una obligación presente de transferir beneficios económicos como resultado de un evento pasado y es probable (más probable que no) que ocurra una salida de recursos que incorporan los beneficios económicos para liquidar esa obligación; Además, su valor se puede estimar de forma fiable.

El monto reconocido como provisión debe representar la mejor estimación de los costos necesarios para liquidar el pasivo existente en la fecha de presentación, con base en los flujos de efectivo esperados necesarios para liquidar el pasivo, descontados por los efectos del valor temporal del dinero.

Una obligación presente surge como resultado de la ocurrencia de un hecho llamado obligante y puede tomar la forma de una obligación legal o voluntaria. Un evento vinculante coloca a una empresa en una posición en la que no tiene más opción que cumplir con la obligación causada por el evento. Si una empresa puede evitar costos futuros como resultado de sus acciones futuras, la empresa no tiene obligaciones existentes y no se requiere ninguna provisión. Además, una empresa no puede reconocer una provisión basándose únicamente en su intención de incurrir en gastos en algún momento en el futuro. Tampoco se reconocen provisiones para pérdidas operativas futuras esperadas a menos que esas pérdidas estén relacionadas con un contrato oneroso.

No es necesario esperar hasta que las obligaciones de la empresa tomen la forma de una obligación “legal” para reconocer una provisión. Una empresa puede tener prácticas históricas que indiquen a otras partes que la empresa ha aceptado ciertas responsabilidades y que ya les han dado a esas partes una expectativa razonable de que la empresa cumplirá con sus obligaciones (esto significa que la empresa tiene un compromiso voluntario de cumplir con sus obligaciones). ).

Si una entidad es responsable bajo un contrato que es oneroso para ella (los costos inevitables de cumplir las obligaciones bajo el contrato exceden los beneficios económicos esperados del cumplimiento del contrato), el pasivo existente bajo dicho contrato se reconoce como una provisión. Hasta que se cree una provisión separada, la compañía reconoce pérdidas por deterioro de cualquier activo relacionado con el contrato oneroso.

Provisiones para reestructuración

Se prevén requisitos especiales para la creación de reservas de valoración para los costes de reestructuración. Se crea una provisión sólo si: a) existe un plan de reestructuración detallado y oficialmente adoptado que define los principales parámetros de la reestructuración, y b) la empresa, habiendo comenzado la implementación del plan de reestructuración o comunicado sus principales disposiciones a todas las partes afectadas por ha creado expectativas razonables de que la empresa se reestructurará. Un plan de reestructuración no crea un pasivo presente en la fecha de presentación de informes si se anuncia después de esa fecha, incluso si el anuncio ocurre antes de que se autoricen los estados financieros. La empresa no tiene ninguna obligación de vender parte del negocio hasta que esté obligada a realizar dicha venta, es decir, hasta que se celebre un acuerdo vinculante para vender.

El importe de la reserva de valoración incluye únicamente los costes directos inevitablemente asociados a la reestructuración. Los costos asociados con las actividades continuas de la empresa no están sujetos a provisión. Los ingresos por enajenaciones esperadas de activos no se tienen en cuenta al medir la provisión de reestructuración.

Reembolsos

La provisión y el monto esperado se registran por separado como un pasivo y un activo, respectivamente. Sin embargo, un activo se reconoce sólo si es prácticamente seguro que se recibirá la contraprestación si la empresa cumple con su obligación, y el monto de la contraprestación reconocida no debe exceder el monto de la provisión. Debe revelarse el importe del reembolso previsto. La presentación de esta partida como una reducción del pasivo recuperable se permite únicamente en el estado de resultados.

Evaluación de seguimiento

En cada fecha de presentación, la gerencia revisará el monto de la provisión con base en su mejor estimación a la fecha de presentación de los costos necesarios para liquidar el pasivo existente en la fecha de presentación. Un aumento en el valor en libros de una provisión de valuación que refleja el paso del tiempo (como resultado de la aplicación de una tasa de descuento) se reconoce como gasto por intereses.

Pasivos contingentes

Los pasivos contingentes son obligaciones potenciales que serán confirmadas sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de eventos futuros inciertos fuera del control de la entidad, u obligaciones existentes para las cuales no se reconocen provisiones porque: a) no es probable que sea necesario satisfacer las obligaciones, una salida de recursos que incorporan beneficios económicos, o b) el importe del pasivo no puede medirse de forma fiable.

Los pasivos contingentes no se reconocen en los estados financieros. Los pasivos contingentes se revelan en las notas a los estados financieros (incluyendo una estimación de su efecto potencial sobre el desempeño financiero y las incertidumbres sobre el monto o el momento de una salida de recursos) a menos que la posibilidad de una salida de recursos sea remota.

Activos contingentes

Los activos contingentes son activos posibles cuya existencia sólo será confirmada por la ocurrencia o no de eventos futuros inciertos fuera del control de la empresa. Los activos contingentes no se reconocen en los estados financieros.

En los casos en que la percepción de ingresos sea prácticamente segura, el activo correspondiente no se clasifica como activo contingente y su reconocimiento es adecuado.

Los activos contingentes se revelan en las notas a los estados financieros (incluyendo una estimación de su impacto potencial en el desempeño financiero) si es probable que fluya el flujo de beneficios económicos.

Eventos posteriores al final del período sobre el que se informa – NIC 10

Para preparar estados financieros, las empresas generalmente requieren el período de tiempo entre la fecha del informe y la fecha en que se autoriza la emisión de los estados financieros. Esto plantea la cuestión de hasta qué punto los eventos que ocurren entre la fecha del informe y la fecha en que se autoriza la aprobación de los estados financieros (es decir, eventos posteriores al final del período sobre el que se informa) deben reflejarse en los estados financieros.

Los eventos posteriores al final del período sobre el que se informa son eventos de ajuste o eventos que no requieren ajuste. Los llamados eventos de ajuste proporcionan evidencia adicional sobre las condiciones que existían en la fecha del informe, por ejemplo, la determinación después del final del año del informe del monto de la contraprestación por los activos vendidos antes del final de ese año. Los eventos que no requieren ajuste se relacionan con condiciones que surgen después de la fecha del informe, como el anuncio de un plan para cesar las operaciones después del final del año sobre el que se informa.

El valor en libros de los activos y pasivos a la fecha de presentación de informes se forma teniendo en cuenta eventos de ajuste. Además, se debe realizar un ajuste cuando eventos posteriores a la fecha de presentación indiquen que el supuesto de empresa en funcionamiento ya no es aplicable. Las notas a los estados financieros deben revelar eventos importantes posteriores a la fecha de presentación de informes que no requieran ajustes, como la emisión de acciones o una compra importante de una empresa.

Los dividendos propuestos o declarados después de la fecha de presentación de informes pero antes de que se autorice la emisión de los estados financieros no se reconocen como un pasivo en la fecha de presentación de informes. Dichos dividendos deben ser divulgados. La Sociedad revela la fecha en la que se autorizó la emisión de los estados financieros y las personas que aprobaron su emisión. Si, después de la emisión de los estados financieros, los propietarios de la empresa u otras personas tienen la autoridad para realizar cambios en los estados financieros, este hecho debe revelarse en los estados financieros.

Capital social y reservas

El capital, junto con los activos y pasivos, representa uno de los tres elementos de la situación financiera de una empresa. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Informes Financieros del IASB define el patrimonio como el interés restante en los activos de una entidad después de compensar todos sus pasivos. El término "capital" se utiliza a menudo como categoría general para los instrumentos de capital de una empresa y todas sus reservas. En los estados financieros, el capital puede denominarse de diferentes maneras: capital social, capital invertido por los accionistas, capital social y reservas, fondos propios, fondos, etc. La categoría de capital combina componentes con características muy diferentes. La definición de instrumentos de patrimonio para efectos de las NIIF y su tratamiento contable se encuentran dentro del alcance de la norma de instrumentos financieros NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación en Estados Financieros.

Los instrumentos de patrimonio (por ejemplo, acciones ordinarias no rescatables) generalmente se reconocen a la tasa de los recursos recibidos, que es el valor razonable de la contraprestación recibida menos los costos de transacción. Después del reconocimiento inicial, los instrumentos de patrimonio no están sujetos a remedición.

Las reservas incluyen ganancias retenidas, reservas de valor razonable, reservas de cobertura, reservas de revaluación de propiedades y equipos y reservas de divisas, así como otras disposiciones regulatorias.

Las acciones propias recompradas a los accionistas Las acciones propias se deducen del capital total. Las compras, ventas, emisiones o reembolsos de instrumentos de patrimonio propio de una empresa no se reflejan en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Interes no controlado

El interés no controlador (anteriormente definido como “interés minoritario”) se presenta en los estados financieros consolidados como un componente separado del patrimonio del capital social y las reservas atribuibles a los accionistas de la controladora.

Divulgación de información

La nueva edición de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros requiere diversas revelaciones en relación con el patrimonio. Esto incluye información sobre el monto total de capital social emitido y reservas, la presentación de un estado de cambios en el capital, información sobre políticas de gestión de capital e información sobre dividendos.

Estados financieros consolidados y separados

Estados financieros consolidados y separados – NIC 27

Aplicable a empresas de países de la UE. Para entidades que operan fuera de la UE, ver Estados Financieros Consolidados y Separados - NIIF 10.

La NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados requiere la preparación de estados financieros consolidados para un grupo de entidades económicamente separados (con excepciones limitadas). Todas las filiales están consolidadas. Una filial es cualquier empresa controlada por otra empresa matriz. El control es la facultad de determinar las políticas financieras y operativas de una empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presume control cuando un inversor posee, directa o indirectamente, más de la mitad de los derechos de voto de la participada, salvo prueba clara de lo contrario. Puede existir control al poseer menos de la mitad de los derechos de voto de la participada si la empresa matriz tiene el poder de ejercer el control, por ejemplo, a través de una posición dominante en el consejo de administración.

Una subsidiaria se incluye en los estados financieros consolidados desde la fecha de su adquisición, es decir, desde la fecha en que el control de los activos netos y actividades de la empresa adquirida pasa efectivamente a la adquirente. Los estados financieros consolidados se preparan como si la matriz y todas sus subsidiarias fueran una sola entidad. Las transacciones entre empresas del grupo (por ejemplo, ventas de bienes de una filial a otra) se eliminan durante la consolidación.

Una empresa matriz que tiene una o más subsidiarias presenta estados financieros consolidados a menos que se cumplan todas las siguientes condiciones:

• es en sí misma una subsidiaria (a menos que algún accionista se oponga a ello);
• sus títulos de deuda o de capital no cotizan en bolsa;
• la empresa no se encuentra en proceso de emisión de valores para circulación pública;
• la matriz es en sí misma una subsidiaria, y su matriz última o intermedia publica estados financieros consolidados de acuerdo con las NIIF.

No hay excepciones para grupos en los que la proporción de filiales es pequeña, o donde algunas filiales tienen un tipo de actividad diferente al de otras empresas del grupo.

Desde la fecha de adquisición, la matriz incluye en su estado consolidado de resultados integrales los resultados financieros de la subsidiaria y reporta sus activos y pasivos, incluyendo el fondo de comercio reconocido en la contabilización inicial de la combinación de negocios, en el balance general consolidado (ver Sección 25 Combinaciones de Negocios—NIIF). NIIF) 3").

En los estados financieros separados de una controladora, las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas deben registrarse al costo o como activos financieros de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

Una empresa matriz reconoce los dividendos recibidos de su subsidiaria como ingresos en los estados financieros separados si tiene derecho a recibirlos. No es necesario determinar si los dividendos se pagaron con cargo a los beneficios de la filial antes o después de la adquisición. La recepción de dividendos de una subsidiaria puede ser un indicador de que la inversión subyacente puede verse deteriorada si el monto de los dividendos excede el resultado integral total de la subsidiaria para el período en el que se declaran los dividendos.

Sociedades de Propósito Especial

Una entidad de propósito especial (SPE) es una empresa creada para realizar una misión limitada y claramente definida. Dicha empresa puede llevar a cabo sus actividades de una manera prescrita de modo que, una vez constituida, ninguna otra parte tenga autoridad específica para tomar decisiones sobre sus actividades.

Una matriz consolida entidades de propósito especial si la esencia de la relación entre la matriz y la entidad de propósito especial indica que la matriz controla la entidad de propósito especial. El control puede estar predeterminado por los procedimientos operativos de la entidad de propósito especial establecidos en su inicio, o garantizarse de otra manera. Se considera que una controladora controla una entidad de propósito especial si experimenta la mayoría de los riesgos y recibe la mayoría de los beneficios asociados con las actividades o activos de la entidad de propósito especial.

Estados financieros consolidados - NIIF 10

Los principios de los estados financieros consolidados se establecen en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. La NIIF 10 define un enfoque común al concepto de control y reemplaza los principios de control y consolidación establecidos en la edición original de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados y la SIC 12 Consolidación de una Entidad de Propósito Especial.

La NIIF 10 establece los requisitos sobre cuándo una entidad debe preparar estados financieros consolidados, define los principios de control, explica cómo aplicarlos y explica los requisitos de contabilidad y preparación para los estados financieros consolidados [NIIF 10, párrafo 2]. El principio básico que subyace a la nueva norma es que el control existe y la consolidación es necesaria sólo si el inversor tiene poder sobre la participada, está expuesto a cambios en los rendimientos de su participación en la participada y puede utilizar su poder para influir en sus ingresos.

De acuerdo con la NIC 27, el control se definió como el poder de administrar la empresa, de acuerdo con la SIC 12, como la exposición a los riesgos y la capacidad de obtener ingresos. La NIIF 10 reúne estos dos conceptos en la nueva definición de control y el concepto de exposición a las fluctuaciones de ganancias. El principio básico de la consolidación se mantiene sin cambios y es que la entidad consolidada presenta sus estados financieros como si la matriz y sus subsidiarias formaran una sola empresa.

La NIIF 10 proporciona orientación sobre las siguientes cuestiones a la hora de determinar quién controla una participada:

• evaluación del propósito y estructura de la empresa - objeto de inversión;
• naturaleza de los derechos – ya sean derechos reales o derechos de protección
• el impacto del riesgo de ingresos;
• evaluación de los derechos de voto y los derechos de voto potenciales;
• si el inversionista actúa como garante (principal) o agente en el ejercicio de su derecho de control;
• relaciones entre inversores y cómo estas relaciones afectan el control; Y
• tener derechos y poderes sólo en relación con determinados bienes.

Algunas empresas se verán más afectadas por el nuevo estándar que otras. Para empresas con una estructura de grupo simple, el proceso de consolidación no debería cambiar. Sin embargo, los cambios pueden afectar a empresas con estructuras de grupo complejas o entidades estructuradas. Las siguientes empresas tienen más probabilidades de verse afectadas por la nueva norma:

• empresas con un inversor dominante que no posee la mayoría de las acciones con derecho a voto y los votos restantes se distribuyen entre un gran número de otros accionistas (control efectivo);
• entidades estructuradas, también conocidas como entidades de propósito especial;
• empresas que emiten o tienen un número significativo de derechos de voto potenciales.

En situaciones complejas, hechos y circunstancias específicos influirán en el análisis basado en la NIIF 10. La NIIF 10 no contiene criterios claros y, al evaluar el control, implica considerar muchos factores, como la existencia de acuerdos contractuales y derechos mantenidos por otras partes. La nueva norma podría aplicarse antes de lo previsto; el requisito para su aplicación obligatoria entró en vigor el 1 de enero de 2013 (a partir del 1 de enero de 2014 en los países de la UE).

La NIIF 10 no contiene ningún requisito de divulgación; Dichos requisitos están contenidos en la NIIF 12: esta norma aumentó significativamente el número de revelaciones requeridas. Las entidades que preparan estados consolidados deben planificar e implementar los procesos y controles necesarios para recopilar información en el futuro. Esto puede requerir una consideración preliminar de las cuestiones planteadas por la NIIF 12, como el alcance de la desagregación requerida.

En octubre de 2012, el IASB modificó la NIIF 10 (vigente a partir del 1 de enero de 2014; no aprobada a la fecha de esta publicación) relacionada con el enfoque de las entidades de inversión para contabilizar las entidades que controlan. Las sociedades clasificadas como sociedades de inversión según la definición aplicable están exentas de la obligación de consolidar las entidades que controlan. A su vez, deberán contabilizar estas subsidiarias a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.

Combinaciones de negocios – NIIF 3

Una combinación de negocios es una transacción o evento en el que una entidad (el “adquirente”) obtiene el control de uno o más negocios. La NIC 27 define el control como “el poder de determinar las políticas financieras y operativas de una entidad para obtener beneficios de sus actividades”. (Según la NIIF 10, un inversor controla una participada si está expuesto a, o tiene derecho a recibir, rendimientos variables de su participación en la participada y puede utilizar su poder para afectar sus rendimientos).

Al determinar qué entidad ha obtenido el control, se deben tener en cuenta una serie de factores, como el porcentaje de propiedad, el control del consejo de administración y los acuerdos directos entre propietarios sobre la distribución de funciones de control. Se presume que existe control si una empresa posee más del 50% del capital de otra empresa.

Las combinaciones de negocios se pueden estructurar de diferentes formas. A efectos contables según las NIIF, la atención se centra en la esencia de la transacción más que en su forma jurídica. Si se realizan una serie de transacciones entre las partes involucradas en una transacción, se considera el resultado global de la serie de transacciones interrelacionadas. Por lo tanto, cualquier transacción cuyos términos dependan de la realización de otra transacción puede considerarse relacionada. Determinar si las transacciones deben considerarse relacionadas requiere juicio profesional.

Las combinaciones de negocios, distintas de las transacciones bajo control común, se contabilizan como adquisiciones. En general, la contabilidad de adquisiciones implica los siguientes pasos:

• identificar al comprador (empresa compradora);
• determinar la fecha de adquisición;
• reconocer y medir los activos y pasivos identificables adquiridos y las participaciones no controladoras;
• reconocimiento y medición de la contraprestación pagada por el negocio adquirido;
• reconocimiento y medición del fondo de comercio o ganancia en la compra

Los activos identificables (incluidos los activos intangibles no reconocidos previamente), los pasivos y los pasivos contingentes del negocio adquirido generalmente se valoran a sus valores razonables. El valor razonable se determina con base en transacciones en condiciones de plena competencia y no toma en cuenta las intenciones del comprador con respecto al uso futuro de los activos adquiridos. Si se adquiere menos del 100% del capital de la empresa, se asigna una participación que no proporciona control. Una participación minoritaria es una participación en el capital de una filial que no es propiedad, directa o indirectamente, de la matriz del grupo consolidado. La adquirente tiene la opción de medir la participación no controladora a su valor razonable o a su valor proporcional a sus activos netos identificables.

La contraprestación total de la transacción incluye efectivo, equivalentes de efectivo y el valor razonable de cualquier otra contraprestación transferida. Cualquier instrumento financiero de patrimonio emitido como contraprestación se mide a su valor razonable. Si algún pago ha sido diferido en el tiempo, se descuenta para reflejar su valor presente en la fecha de adquisición si el efecto del descuento es significativo. La contraprestación incluye únicamente aquellas cantidades pagadas al vendedor a cambio del control del negocio. El pago no incluye montos pagados para liquidar relaciones preexistentes, pagos condicionados al servicio futuro de los empleados ni costos de adquisición.

El pago de la contraprestación puede depender en parte del resultado de cualquier evento futuro o del desempeño futuro del negocio adquirido (“contraprestación contingente”). La contraprestación contingente también se mide a su valor razonable en la fecha de adquisición del negocio. El tratamiento de la contraprestación contingente después del reconocimiento inicial en la fecha de adquisición del negocio depende de su clasificación según la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación - como un pasivo (en la mayoría de los casos se medirá al valor razonable en la fecha de presentación de informes, con cambios en el valor razonable). valor asignado a la cuenta de pérdidas y ganancias) o en patrimonio (tras su reconocimiento inicial no está sujeto a revaluación posterior).

El fondo de comercio refleja los beneficios económicos futuros de aquellos activos que no pueden identificarse individualmente y, por tanto, reconocerse por separado en el balance. Si la participación no controladora se contabiliza a su valor razonable, el valor en libros de la plusvalía incluye la porción atribuible a la participación no controladora. Si la participación no controladora se contabiliza al costo de los activos netos identificables, entonces el valor en libros de la plusvalía reflejará sólo la participación de la controladora.

La plusvalía se registra como un activo al que se le realiza una prueba de deterioro al menos una vez al año, o con mayor frecuencia cuando hay indicios de que puede estar deteriorado. En casos excepcionales, como cuando se compra una garantía a un precio favorable para el comprador, es posible que no surja un fondo de comercio, pero se reconocerá una ganancia.

Enajenaciones de subsidiarias, negocios y ciertos activos no corrientes - NIIF 5

La NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas se aplica si se realiza o se planifica alguna venta, incluida una distribución de activos no corrientes a los accionistas. La prueba de "mantenido para la venta" en la NIIF 5 se aplica a activos no corrientes (o grupos de disposición) cuyo costo se recuperará principalmente mediante la venta en lugar de mediante el uso continuo en operaciones en curso. No aplica a bienes que se encuentren en desmantelamiento, en proceso de liquidación o enajenación. La NIIF 5 define un grupo de enajenación como un grupo de activos que se pretende enajenar simultáneamente, en una sola transacción, mediante venta u otra acción, y pasivos directamente asociados con esos activos que serán transferidos como resultado de esa transacción.

Un activo no corriente (o grupo para su disposición) se clasifica como mantenido para la venta si está disponible para la venta inmediata en su condición actual y dicha venta es altamente probable. Una venta es altamente probable cuando se cumplen las siguientes condiciones: hay evidencia del compromiso de la administración de vender el activo, hay un programa activo para encontrar un comprador y la implementación del plan de venta, hay una exposición activa del activo a la venta a un precio precio razonable, se espera que la venta se complete dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de clasificación y las acciones requeridas para implementar el plan indican que es poco probable que se produzcan cambios significativos en el plan o que se retrase.

Activos no corrientes (o grupos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta:

• se miden al menor entre su valor en libros y su valor razonable menos los costos de venta;
• no se deprecian;
• Los activos y pasivos del grupo enajenable se reflejan por separado en el balance (no se permite la compensación entre partidas de activo y pasivo).

Una operación discontinuada es un componente de una entidad que, desde una perspectiva financiera y operativa, puede separarse en los estados financieros del resto de las operaciones de la entidad y:

• representa una actividad significativa separada o un área geográfica de operaciones,
• es parte de un único plan coordinado para la enajenación de una línea de negocio importante separada o un área geográfica importante de operaciones, o
• es una subsidiaria adquirida únicamente con el propósito de su posterior reventa.

Una operación se clasifica como discontinuada cuando sus activos cumplen con los criterios para clasificarse como mantenidos para la venta o cuando la operación se enajena de la empresa. Si bien la información presentada en el balance general no está reexpresada ni reexpresada para operaciones discontinuadas, el estado de resultado integral debe ser reexpresado para el período comparativo.

Las operaciones discontinuadas se presentan por separado en el estado de resultados y en el estado de flujos de efectivo. Se proporcionan requisitos de divulgación adicionales para operaciones discontinuadas en las notas a los estados financieros.

La fecha de disposición de una subsidiaria o grupo de disposición es la fecha en que pasa el control. El estado de resultados consolidado incluye los resultados de operaciones de la subsidiaria o grupo enajenante por todo el período hasta la fecha de enajenación; Las ganancias o pérdidas por enajenación se calculan como la diferencia entre (a) la suma del valor en libros de los activos netos y la plusvalía atribuible a la subsidiaria o grupo enajenable y los importes acumulados en otro resultado integral (por ejemplo, diferencias de cambio y la estimación de valor razonable para activos financieros disponibles para la venta); y (b) el producto de la venta del activo.

Inversiones en asociadas – NIC 28

La NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos requiere que las participaciones en dichas entidades se contabilicen utilizando el método de participación. Una asociada es una empresa sobre la cual el inversionista tiene influencia significativa y no es una subsidiaria ni un negocio conjunto del inversionista. La influencia significativa es el derecho a participar en decisiones relativas a las políticas financieras y operativas de una participada sin ejercer control sobre esas políticas.

Se presume que un inversor tiene influencia significativa si posee el 20 por ciento o más de los derechos de voto de una participada. Por el contrario, si un inversionista posee menos del 20 por ciento de los derechos de voto de una participada, entonces no se presume que el inversionista tenga influencia significativa. Estas suposiciones pueden ser refutadas si existe evidencia convincente de lo contrario. La NIC 28 revisada se emitió tras la publicación de la NIIF 10 Estados financieros consolidados, la NIIF 11 Acuerdos conjuntos y la NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades y requiere contabilizar las acciones en negocios conjuntos utilizando el método de participación. Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto en el que las partes con control conjunto tienen derechos sobre los activos netos de ese acuerdo. Estas modificaciones se aplican desde el 1 de enero de 2013 (para empresas en países de la UE, desde el 1 de enero de 2014).

Las asociadas y negocios conjuntos se contabilizan utilizando el método de la participación a menos que cumplan con los criterios para su reconocimiento como activos mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas. Bajo el método de la participación, las inversiones en asociadas se reconocen inicialmente al costo. Su valor en libros se incrementa o disminuye posteriormente por la participación del inversor en las ganancias o pérdidas y otros cambios en los activos netos de la asociada para períodos posteriores.

Las inversiones en asociadas o negocios conjuntos se clasifican como activos no corrientes y se presentan como una sola partida en el balance (incluida cualquier plusvalía que surja en la adquisición).

La inversión en cada asociada individual o negocio conjunto se prueba como un activo único para detectar un posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de activos si hay indicios de deterioro como se describe en la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición.

Si la participación de un inversionista en las pérdidas en una asociada o negocio conjunto excede el valor en libros de su inversión, el valor en libros de la inversión en la asociada se reduce a cero. El inversor no reconoce pérdidas adicionales a menos que tenga la obligación de financiar la asociada o negocio conjunto o haya proporcionado garantías para la asociada o negocio conjunto.

En los estados financieros separados (no consolidados) de un inversor, las inversiones en asociadas o negocios conjuntos pueden registrarse al costo o como activos financieros de acuerdo con la NIC 39.

Negocios conjuntos – NIC 31

Para entidades fuera de la UE, se aplica la NIIF 11 Acuerdos conjuntos. Una empresa conjunta es un acuerdo contractual entre dos o más partes en el que las decisiones estratégicas financieras y operativas requieren la aprobación unánime de las partes que comparten el control conjunto.

Una empresa puede celebrar un acuerdo de empresa conjunta con otra parte (constituida o no) por muchas razones. En su forma más simple, una empresa conjunta no da lugar a la creación de una empresa independiente. Por ejemplo, las “alianzas estratégicas”, en las que las empresas acuerdan trabajar juntas para promover sus productos o servicios, también pueden considerarse empresas conjuntas. Para determinar la existencia de un emprendimiento estratégico, es necesario primero determinar la existencia de una relación contractual encaminada a establecer el control entre dos o más partes. Las empresas conjuntas se dividen en tres categorías:

• operaciones controladas conjuntamente,
• activos controlados conjuntamente,
• empresas controladas conjuntamente.

El enfoque para contabilizar una empresa conjunta depende de la categoría a la que pertenece.

Transacciones controladas conjuntamente

Una transacción controlada conjuntamente implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes en lugar de crear una corporación, sociedad u otra entidad. [NIIF (NIC) 31, párrafo 13].

Un participante en una transacción controlada conjuntamente debe reconocer en sus estados financieros:

• los activos que controla y los pasivos que asume;
• los gastos en los que incurre y la proporción de los ingresos que recibe por la venta de bienes o servicios producidos en el marco de la empresa conjunta.

Activos controlados conjuntamente

Algunos tipos de negocios conjuntos implican el control conjunto por parte de los participantes sobre uno o más activos aportados o adquiridos para los fines del negocio conjunto. Al igual que con las transacciones controladas de forma conjunta, estos tipos de empresas conjuntas no implican la formación de una corporación, sociedad u otra entidad. Cada partícipe obtiene el control de su participación en los beneficios económicos futuros a través de su participación en el activo controlado conjuntamente. [NIC 31, párrs. 18 y 19].

Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, una entidad de control conjunto debe reconocer en sus estados financieros:

• su participación en los activos controlados conjuntamente, clasificados según la naturaleza de esos activos;
• cualquier obligación asumida por él;
• su parte de las obligaciones asumidas conjuntamente con otros participantes en la empresa conjunta en relación con esta empresa conjunta;
• cualquier ingreso proveniente de la venta o uso de su participación en los productos de la empresa conjunta, así como su participación en los gastos incurridos por la empresa conjunta;
• cualquier gasto incurrido por él en relación con su participación en esta empresa conjunta.

Entidades controladas conjuntamente

Una entidad controlada conjuntamente es un tipo de empresa conjunta que implica la creación de una entidad separada, como una corporación o sociedad. Los miembros aportan activos o capital a una entidad controlada de forma conjunta a cambio de una participación en la propiedad de la misma y normalmente designan miembros de una junta o comité de gestión para supervisar las operaciones. El nivel de activos o capital transferido, o la participación en la propiedad recibida, no siempre refleja el control de la entidad. Por ejemplo, si dos participantes aportan el 40% y el 60% del capital inicial con el fin de crear una empresa controlada conjuntamente y acuerdan compartir las ganancias en proporción a sus contribuciones, la empresa conjunta existirá siempre que los participantes hayan celebrado un acuerdo. controlar conjuntamente las actividades económicas de la empresa.

Las entidades multigrupo podrán contabilizarse utilizando el método de consolidación proporcional o el método de la participación. En los casos en que un participante transfiere un activo no monetario a una entidad controlada de forma conjunta a cambio de una participación en él, se aplican instrucciones y orientaciones apropiadas.

Otros participantes de empresas conjuntas

Algunas partes del acuerdo contractual pueden no estar entre las partes que comparten el control. Dichos participantes son inversores que contabilizan sus intereses de acuerdo con las directrices aplicables a sus inversiones.

Acuerdos conjuntos – NIIF 11

Un acuerdo conjunto es una actividad basada en un acuerdo que otorga a dos o más partes el derecho de controlar conjuntamente la actividad. El control conjunto existe sólo cuando las decisiones relativas a las actividades relevantes requieren la aprobación unánime de las partes que comparten el control.

Los acuerdos conjuntos pueden clasificarse como operaciones conjuntas o negocios conjuntos. La clasificación se basa en principios y depende del grado de influencia de las partes en la actividad. Si las partes sólo tienen derechos sobre los activos netos de la actividad, entonces la actividad es una empresa conjunta.

Los participantes en operaciones conjuntas tienen derechos sobre los activos y responsabilidad por las obligaciones. Las operaciones conjuntas a menudo se llevan a cabo fuera de la estructura de una organización separada. Si una operación conjunta se escinde en una entidad separada, puede ser una operación conjunta o un negocio conjunto. En tales casos, es necesario un análisis más detallado de la forma jurídica de la empresa, los términos y condiciones incluidos en los acuerdos contractuales y, a veces, otros factores y circunstancias. Esto se debe a que, en la práctica, otros hechos y circunstancias pueden prevalecer sobre los principios determinados por la forma jurídica de una empresa individual.

Los participantes en operaciones conjuntas reconocen sus activos y pasivos por sus pasivos. Los participantes del negocio conjunto reconocen su participación en el negocio conjunto utilizando el método de la participación.

Otras preguntas

Información a revelar sobre partes relacionadas - NIC 24

La NIC 24 exige que las empresas revelen transacciones con partes relacionadas. Las partes relacionadas de la empresa incluyen:

• empresas matrices;
• subsidiarias;
• filiales de filiales;
• asociados y otros miembros del grupo;
• empresas conjuntas y otros miembros del grupo;
• personas que sean miembros del personal directivo clave de la empresa o empresa matriz (así como sus parientes cercanos);
• personas que ejercen control, control conjunto o influencia significativa sobre la empresa (así como sus parientes cercanos);
• empresas que administran planes de beneficios post-empleo para empleados.

El acreedor principal de una empresa, que tiene influencia sobre la empresa sólo en virtud de sus actividades, no es una parte relacionada. La gerencia revela el nombre de la empresa matriz y la parte controladora final (que puede ser una persona física) si no es la empresa matriz. La información sobre la relación entre una matriz y sus subsidiarias se revela independientemente de que existan o no transacciones entre ellas.

Si las transacciones con partes relacionadas ocurrieron durante el período sobre el que se informa, la administración revela la naturaleza de las relaciones que hacen que las partes sean relacionadas y la información sobre las transacciones y los montos de los saldos de las transacciones, incluidas las obligaciones contractuales, necesarios para comprender su efecto en los estados financieros. La información se revela de forma agregada para categorías similares de partes relacionadas y para tipos similares de transacciones, a menos que se requiera una revelación separada de una transacción para comprender el efecto de las transacciones con partes relacionadas en los estados financieros de la entidad. La gerencia revela que las transacciones con una parte relacionada se llevaron a cabo en términos idénticos a los de las transacciones entre partes no relacionadas sólo si dichos términos pueden ser fundamentados.

Una empresa está exenta de requisitos de divulgación con respecto a transacciones con partes relacionadas y saldos de dichas transacciones si la relación entre las empresas relacionadas se debe a que el gobierno ejerce control o influencia significativa sobre la empresa; o hay otra empresa que es parte relacionada porque las mismas autoridades gubernamentales ejercen control o influencia significativa sobre la empresa. Si una empresa aplica una exención de tales requisitos, debe revelar el nombre de la agencia gubernamental y la naturaleza de su relación con la empresa. También revela la naturaleza y el monto de cada transacción significativa individual, así como indicaciones cualitativas o cuantitativas del alcance de otras transacciones que son significativas no individualmente sino en conjunto.

Estado de flujo de efectivo - NIC 7

El estado de flujo de efectivo es una de las principales formas de información financiera (junto con el estado de resultado integral, el balance y el estado de cambios en el patrimonio). Refleja información sobre la recepción y uso de efectivo y equivalentes de efectivo por tipo de actividad (operativa, de inversión, financiera) durante un período de tiempo determinado. El informe permite a los usuarios evaluar la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo y la capacidad para utilizarlos.

Las actividades operativas son las actividades de una empresa que generan sus principales ingresos e ingresos. Las actividades de inversión representan la adquisición y venta de activos no corrientes (incluidas combinaciones de negocios) e inversiones financieras que no son equivalentes de efectivo. La actividad financiera se refiere a operaciones que conducen a cambios en la estructura del capital social y de los fondos prestados.

La administración puede presentar los flujos de efectivo de las actividades operativas directamente (que representan flujos de efectivo brutos para grupos similares de ingresos) o indirectamente (que representan ajustes a los ingresos o pérdidas netos al excluir los efectos de transacciones no operativas, transacciones sin efectivo y cambios en el capital de trabajo). .

Para las actividades de inversión y financiación, los flujos de efectivo se reflejan en detalle (es decir, por separado para grupos de transacciones similares: ingresos brutos de efectivo y pagos brutos de efectivo) con la excepción de varias condiciones especialmente especificadas. Los flujos de efectivo asociados con el recibo y pago de dividendos e intereses se revelan por separado y se clasifican consistentemente de un período a otro como actividades de operación, inversión o financiamiento, dependiendo de la naturaleza del pago. Los flujos de efectivo del impuesto a las ganancias se muestran por separado como parte de las actividades operativas, a menos que el flujo de efectivo relacionado pueda atribuirse a una transacción específica en una actividad de financiamiento o inversión.

El resultado total de los flujos de efectivo de las actividades de operación, inversión y financiamiento representa el cambio en el saldo de las cuentas de efectivo y equivalentes de efectivo para el período sobre el que se informa.

Las transacciones importantes que no son en efectivo, como la emisión de acciones propias para adquirir una subsidiaria, la adquisición de activos mediante trueque, la conversión de deuda en capital o la adquisición de activos mediante un arrendamiento financiero, deben declararse por separado. Las transacciones no monetarias incluyen el reconocimiento o reversión de pérdidas por deterioro; depreciación y amortización; ganancias/pérdidas por cambios en el valor razonable; acumulación de reservas provenientes de ganancias o pérdidas.

Información financiera intermedia – NIC 34

Las NIIF no requieren la publicación de estados financieros intermedios. Sin embargo, en varios países se exige o recomienda la publicación de estados financieros intermedios, especialmente para las empresas públicas. Las reglas de la IRA no requieren el uso de la NIC 34 al preparar estados financieros semestrales. Las empresas registradas en la IRA pueden preparar estados financieros semestrales de acuerdo con la NIC 34 o hacer revelaciones mínimas de acuerdo con la Regla 18 de la IRA.

Cuando una entidad opta por publicar estados financieros intermedios de acuerdo con las NIIF, se aplica la NIC 34 Información financiera intermedia, que establece los requisitos mínimos para el contenido de los estados financieros intermedios y los principios para el reconocimiento y medición de las transacciones comerciales incluidas en los estados financieros intermedios. .y saldos de cuentas.

Las empresas pueden preparar estados financieros IFRS completos (según lo exige la NIC 1 Presentación de estados financieros) o estados financieros condensados. La preparación de estados financieros condensados ​​es un enfoque más común. Los estados financieros condensados ​​incluyen un estado condensado de situación financiera (balance general), un estado o estados condensados ​​de ganancias o pérdidas y otros resultados integrales (el estado de resultados y un estado de otros resultados integrales, si se presentan por separado), un estado condensado de movimientos efectivo, estado condensado de cambios en el capital contable y notas seleccionadas.

Normalmente, una entidad aplica las mismas políticas contables para reconocer y medir activos, pasivos, ingresos, gastos, ganancias y pérdidas tanto para los estados financieros intermedios como para el año en curso.

Existen requisitos especiales para la medición de ciertos costos que sólo pueden calcularse anualmente (por ejemplo, los impuestos, que se determinan con base en la tasa efectiva estimada para todo el año), y para el uso de estimaciones en los estados financieros intermedios. . Una pérdida por deterioro reconocida en el período intermedio anterior con respecto a la plusvalía o inversiones en instrumentos de patrimonio o activos financieros registrados al costo no se reversa.

Como mínimo obligatorio, los estados financieros intermedios revelan información de los siguientes períodos (condensada o completa):

• estado de situación financiera (balance) - al final del período intermedio actual y datos comparativos al final del ejercicio financiero anterior;
• Estado de ganancias o pérdidas y otros resultados integrales (o, si se presentan por separado, el estado de ganancias o pérdidas y el estado de otros resultados integrales): datos para el período intermedio actual y para el año financiero en curso hasta la fecha de presentación de informes, presentando datos comparativos. para períodos similares (intermedios y un año antes de la fecha de presentación);
• estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el capital – para el período financiero actual antes de la fecha de presentación de informes con la presentación de datos comparativos para el mismo período del año financiero anterior;
• notas.

La NIC 34 establece ciertos criterios para determinar qué información debe revelarse en los estados financieros intermedios. Incluyen:

• materialidad en relación con los estados financieros intermedios en su conjunto;
• atípico e irregular;
• volatilidad en comparación con períodos de informes anteriores que tuvo un impacto significativo en los estados financieros intermedios;
• relevancia para comprender las estimaciones utilizadas en los estados financieros intermedios.

El objetivo principal es proporcionar a los usuarios de los estados financieros intermedios información completa que sea importante para comprender la situación financiera y el desempeño financiero de la empresa durante el período intermedio.

Contratos de Concesión de Servicios - SIC 29 y CINIIF 12

Actualmente no existe una norma NIIF separada para los acuerdos de concesión de servicios públicos celebrados por agencias gubernamentales con el sector privado. La CINIIF 12, Acuerdos de Concesión de Servicios, interpreta diversas normas que establecen los requisitos contables para los acuerdos de concesión de servicios; La Interpretación SIC 29 “Divulgación: Contratos de Concesión de Servicios” contiene requisitos de divulgación.

La CINIIF 12 se aplica a los acuerdos de concesión de servicios públicos bajo los cuales una entidad gubernamental (el franquiciador) controla y/o regula los servicios prestados por una empresa privada (el operador) utilizando infraestructura controlada por el franquiciador.

Normalmente, los acuerdos de concesión especifican a quién debe prestar servicios el operador y a qué precio. Además, el franquiciador debe controlar el valor residual de todos los activos de infraestructura importantes.

Dado que los activos de infraestructura están controlados por el titular de los derechos de autor, el operador no refleja la infraestructura como parte de los activos fijos. El operador tampoco reconoce cuentas por cobrar por arrendamiento financiero en relación con la transferencia de instalaciones de infraestructura que ha construido al control de una agencia gubernamental. El operador registra un activo financiero si tiene un derecho incondicional a recibir fondos derivados del contrato, independientemente de la intensidad de uso de la infraestructura. El operador refleja el intangible en el caso (una licencia) de cobrar tarifas a los usuarios de servicios públicos.

Tanto en el caso de reconocimiento de activos financieros como en el caso de reconocimiento de un activo intangible, el operador contabiliza los ingresos y gastos asociados a la prestación de servicios al propietario para la construcción o modernización de instalaciones de infraestructura, de acuerdo con la NIC 11. El operador reconoce los ingresos y gastos asociados con la prestación de servicios para el uso de la infraestructura, de acuerdo con la NIC 18. Las obligaciones contractuales para mantener la condición operativa de la infraestructura (excluyendo los servicios de modernización) se reconocen de acuerdo con la NIC 37.

Contabilidad y presentación de informes para planes de pensiones - NIC 26

Los estados financieros de un plan de pensiones preparados de acuerdo con las NIIF deben cumplir con los requisitos de la NIC 26 Contabilidad e informes para planes de pensiones. Todas las demás normas se aplican a los estados financieros de los planes de pensiones en la medida en que la NIC 26 no las sustituya.

La NIC 26 requiere que los estados financieros de un plan de contribución definida incluyan:

• un estado de los activos netos del plan de pensiones que pueden utilizarse para pagos;
• un estado de cambios en los activos netos del plan de pensiones que puede utilizarse para pagos;
• una descripción del plan de beneficios y cualquier cambio al plan durante el período (incluido su efecto en el desempeño informado del plan);
• descripción de la política de financiación del plan de pensiones.

La NIC 26 requiere que los estados financieros de un plan de beneficios definidos incluyan:

• Una declaración que presente los activos netos de un plan de pensiones que pueden usarse para beneficios y el valor actual actuarial de los beneficios adeudados y el superávit/déficit resultante del plan de pensiones, o una referencia a esta información en un informe actuarial que acompaña a los estados financieros;
• un estado de cambios en los activos netos que puede utilizarse para pagos;
• estado de flujo de efectivo;
• principales disposiciones de las políticas contables;
• una descripción del plan y cualquier cambio al plan durante el período (incluido su efecto en el desempeño informado del plan).

Además, los estados financieros deben incluir una explicación de la relación entre el valor actual actuarial del derecho a beneficios y los activos netos del plan que pueden utilizarse para los beneficios, así como una descripción de la política para financiar el pasivo de pensiones. Las inversiones que constituyen el activo de cualquier plan de pensiones (tanto de prestación definida como de aportación definida) se valoran a su valor razonable.

Medición del valor razonable - NIIF 13

La NIIF 13 define el valor razonable como “el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición” (NIIF 13, párrafo 9). La clave aquí es que el valor razonable es el precio de producción desde la perspectiva de los participantes del mercado que poseen el activo o tienen el pasivo en la fecha de medición. Este enfoque se basa en la opinión de los participantes del mercado en lugar de la opinión de la propia entidad, de modo que el valor razonable no se ve afectado por las intenciones de la entidad para el activo, pasivo o patrimonio medido a valor razonable.

Para medir el valor razonable, la administración debe hacer cuatro determinaciones: el activo o pasivo específico que se mide (apropiado para su unidad de cuenta); el uso más eficiente de un activo no financiero; mercado principal (o más atractivo); método de evaluación.

En nuestra opinión, muchos de los requisitos establecidos en la NIIF 13 son ampliamente consistentes con las prácticas de medición que ya están vigentes en la actualidad. Por lo tanto, es poco probable que la NIIF 13 dé lugar a muchos cambios significativos.

Sin embargo, la NIIF 13 sí introduce algunos cambios, a saber:

• una jerarquía de valor razonable para activos y pasivos no financieros similar a la actualmente prescrita por la NIIF 7 para instrumentos financieros;
• requisitos para determinar el valor razonable de todos los pasivos, incluidos los pasivos derivados, basándose en el supuesto de que el pasivo será transferido a otra parte en lugar de liquidarse o liquidarse de otro modo;
• eliminar el requisito de utilizar precios de oferta y de oferta para activos financieros y pasivos financieros, respectivamente, que cotizan activamente en una bolsa; en su lugar, debería utilizarse el precio más representativo dentro del rango del diferencial entre oferta y demanda;
• requisitos de revelaciones adicionales relacionadas con el valor razonable.

La NIIF 13 analiza cómo medir el valor razonable, pero no especifica cuándo se puede o se debe aplicar el valor razonable.