Corrección de errores contables después de la fecha del informe. Corrección de errores en contabilidad y presentación de informes. Método para corregir errores en contabilidad.

27.01.2024

La norma contable PBU 22/2010 "Corrección de errores en contabilidad y presentación de informes" ha estado en vigor hace relativamente poco tiempo, por lo que la aplicación práctica de las reglas especiales establecidas en ella que regulan el procedimiento para corregir errores descubiertos en la contabilidad a menudo plantea dudas entre los contadores. Intentaremos responder a algunas de ellas en este artículo.

Hablemos de conceptos

Los errores cometidos en contabilidad distorsionan la situación financiera real de una organización en particular, lo que sin duda induce a error a los usuarios interesados en dicha información. En este sentido, es necesario no sólo identificar rápidamente dichos errores, sino también clasificarlos correctamente para reflejar adecuadamente los cambios en la contabilidad y la presentación de informes. Por lo tanto, es importante determinar qué debe entenderse como error a los efectos de la legislación contable.

Para tu información

De acuerdo a cláusula 3 art. 1,cláusula 1 art. 15 Ley Federal No.129‑FZ Los usuarios de los estados financieros de una organización son los fundadores, participantes, propietarios de la propiedad de la organización, inversores, acreedores, administradores, organismos estatales de estadística y autoridades fiscales. Tenga en cuenta que Ley Federal No.402‑FZ, que se aplicará a partir del 1 de enero de 2013, no divulga la lista de usuarios de los estados financieros. Sin embargo, las disposiciones PBU 4/99 “Estados contables de una organización” nadie canceló, según cláusula 4 de esta norma, se entiende por usuario a la persona física o jurídica interesada en información sobre la organización.

como dice cláusula 2 PBU 22/2010, un error es una reflexión incorrecta (no reflexión) hechos de la actividad económica en contabilidad y (o) informes financieros. Al mismo tiempo, bajo hechos de la actividad económica de acuerdo a cláusula 9 del Reglamento sobre contabilidad e informes financieros en la Federación de Rusia(Más - Posición) se refiere a objetos contables: propiedades, pasivos, transacciones comerciales que tienen una valoración. En otras palabras, la esencia del error, como se desprende de cláusula 2 PBU 22/2010, consiste en el uso incorrecto (o no uso) de la información disponible a la fecha del informe.

Evidentemente, no en todos los casos la reflexión incorrecta (no reflexión) de los hechos de la actividad económica debe considerarse un error a los efectos de PBU 22/2010. Hay una pista sobre esto en paraca. 8 cláusula 2 PBU 22/2010. De acuerdo con él no son errores, inexactitudes u omisiones en el reflejo de hechos de la actividad económica en los estados contables y (o) financieros de una organización, identificados como resultado de la obtención de nueva información que no estaba disponible para la organización en el momento de la reflexión (no reflexión ) de tales hechos de la actividad económica. Resulta que descubrir errores en el futuro no tiene ninguna relación con la obtención de nueva información.

La redacción de este párrafo no contiene indicaciones específicas sobre qué hechos de las actividades económicas de las organizaciones, cuya no reflexión u omisión en los estados contables o financieros deben interpretarse como errores. Sin embargo, es importante que un contador comprenda que se trata de errores que deben corregirse de acuerdo con las reglas establecidas. PBU 22/2010, o con un ajuste contable normal. Por ejemplo, ¿recibir información sobre los gastos de una organización reflejados en documentos “tardíos” puede considerarse un error a efectos contables? ¿O debería interpretarse la recepción de esta información como la recepción de nueva información que antes no estaba disponible para la organización? Sin embargo, volveremos a este tema un poco más adelante, primero analizaremos las causas de los errores y otros factores que inciden directamente en el procedimiento para corregirlos en la contabilidad y la presentación de informes.

Causas de errores

EN párrafo 2 de PBU 22/2010 El legislador especificó seis motivos de errores en la contabilidad y la presentación de informes. Hagamos inmediatamente una reserva de que, de conformidad con párrafo 15 Dicha norma contable impone a las organizaciones la obligación de revelar información sobre errores en la nota explicativa de los estados financieros anuales.

Según el párrafo 2 de PBU 22/2010, la lista de motivos que conducen a errores en la contabilidad no es exhaustiva.

Entonces, pueden ocurrir errores debido a:

1) aplicación incorrecta de la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad y (o) actos jurídicos reglamentarios sobre contabilidad . Un ejemplo de tales errores puede considerarse legítimamente una violación. 129‑FZ, que deben registrar las transacciones comerciales realmente completadas y debidamente documentadas en el momento de su finalización y, si esto no es posible, inmediatamente después de su finalización. EN apartado 3 del art. 9 Ley Federal No.402‑FZ se ha consagrado una norma similar;

2) Aplicación incorrecta de las políticas contables de la organización. . Un error típico aquí es el uso real de métodos de valoración de activos y pasivos, cálculo de depreciaciones o reconocimiento de ingresos distintos a los establecidos en las políticas contables;

3) imprecisiones en los cálculos . Se trata, en primer lugar, de errores técnicos (aritméticos o de conteo) que, por regla general, no conducen a una violación de la metodología contable (tenga en cuenta que estos errores suelen ser los más fáciles de corregir);

4) clasificación o valoración incorrecta de hechos de actividad económica . Un ejemplo de tal error es una cancelación única como gasto del costo de los activos no corrientes (activos fijos) transferidos a la operación que están sujetos a depreciación, es decir, el reflejo de los gastos de capital como parte de los actuales. ;

5) uso incorrecto de la información disponible a la fecha de firma de los estados financieros . Aquí, obviamente, es necesario distinguir los hechos del uso incorrecto de la información de los hechos de su ausencia. Por ejemplo, según cláusula 9 PBU 7/98 “Acontecimientos posteriores a la fecha del informe” antes de la fecha de firma de los estados financieros anuales, los eventos deben reflejarse en la contabilidad sintética y analítica como la facturación final del período sobre el que se informa. Su reflejo en el próximo período de informe de acuerdo con PBU 22/2010 debe clasificarse como un error;

Para tu información

Identificación, entre la fecha de firma de los estados financieros y la fecha de su aprobación por la organización, de nueva información sobre eventos posteriores a la fecha de presentación revelada en los estados financieros presentados a los usuarios que podrían tener un impacto material en la situación financiera de la organización. (por ejemplo, flujos de efectivo o resultados de operaciones), obliga a este último a informar sobre estas personas a quienes se les presentaron previamente estos estados financieros ( cláusula 12 PBU 7/98). Es posible que tales circunstancias a menudo no estén relacionadas con errores en la contabilidad y la presentación de informes. Pero si la organización no informa sobre esto a las personas a quienes se les presentaron los estados financieros, entonces surgirá un error debido a la aplicación incorrecta del acto legal regulatorio sobre contabilidad ( paraca. 2 cláusula 2 PBU 22/2010).

6) acciones deshonestas de funcionarios de la organización . Ejemplo: al tener la información necesaria (o la autoridad para recopilarla) sobre un hecho consumado de la actividad económica, un funcionario no toma absolutamente ninguna medida para reflejarlo en la contabilidad.

Tenga en cuenta que la legislación contable rusa, a diferencia de las NIIF, no distingue entre errores cometidos como resultado de involuntario Acciones (inconscientes) de los funcionarios y errores causados. adrede acciones de estas personas. ¿Qué tienen que ver las normas internacionales con esto? Todo es muy simple: son las disposiciones de estas normas las que subyacen a las PBU nacionales. En particular, las normas internacionales trazan una línea bastante clara entre error y fraude, que se refiere específicamente a acciones deliberadas de funcionarios que conducen a la distorsión de los estados financieros de la organización ( NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores). En otras palabras, de acuerdo con dicha norma internacional, un error se define únicamente como el resultado de acciones involuntarias.

Sin embargo, como tal, la definición del concepto de “fraude” en la norma especificada ( NIC 8) no está contenido. Se revela en MCA (ISA) 240 “La responsabilidad del auditor de considerar el fraude y el error en la auditoría de estados financieros”, el equivalente ruso es FSAD 5/2010 “Responsabilidades
auditor para abordar el fraude durante la auditoría". Sin embargo, el legislador ruso FSAD 5/2010 concepto "fraude" todavía no lo usa. Aplica el concepto "prácticas desleales" – acciones cometidas de manera fraudulenta por una o más personas entre los representantes del propietario, la gerencia, los empleados de la entidad auditada y (u) otras personas para obtener beneficios ilegales. Como podemos ver, en su contenido, el concepto de "acciones desleales" (definido en la norma de auditoría rusa) es totalmente coherente con los enfoques internacionales para la definición de fraude. Pero en cláusula 2 PBU 22/2010 Las acciones deshonestas de los funcionarios se indican como una de las razones de la ocurrencia. errores .

Teniendo en cuenta lo anterior, podemos afirmar que los errores que surgen en la contabilidad pueden ser diversos y, como resultado, pueden tener diferentes efectos en la confiabilidad de la contabilidad y la presentación de informes: las consecuencias de algunos para los usuarios de la información financiera serán significativas. , mientras que otros, por el contrario, serán insignificantes.

Cómo arreglar un error

El procedimiento para corregir errores en la contabilidad y la presentación de informes, según se desprende de las disposiciones. PBU 22/2010, depende directamente de dos factores: la importancia del error y el período (fecha) de su identificación (detección).

Importancia del error

Por nivel de materialidad PBU 22/2010 divide los errores en significativo Y insignificante . Pero una definición precisa del término “materialidad del error”, al recurrir al cual, puede evitar la ambigüedad en su interpretación, PBU 22/2010 no contiene.

Basado cláusula 3 PBU 22/2010 se admite el error significativo si ella esta dentro individual o colectivamente con otros errores para el mismo período sobre el que se informa puede afectar las decisiones económicas de los usuarios que toman sobre la base de los estados financieros preparados para ese período sobre el que se informa. En consecuencia, si el error no provee influencia en la adopción de decisiones económicas por parte de los usuarios de los estados financieros, se reconoce insignificante . Es decir, el factor decisivo de la materialidad puede ser el tamaño o la naturaleza de la partida relevante del estado financiero, o una combinación de ambos.

Resumiendo lo dicho, podemos concluir que en PBU 22/2010 Solo el criterio de evaluación – el impacto de un error en las decisiones que pueden tomar los usuarios de la información.

Donde nivel de materialidad errores que la organización debe identificar por propia cuenta basado en el tamaño y la naturaleza de la(s) partida(s) relevante(s) de los estados financieros. Esto se desprende de cláusula 3 PBU 22/20010. En otras palabras, la organización (tras haber evaluado el nivel de materialidad en función de propios juicios sobre qué decisiones económicas puede tomar un usuario particular de los estados financieros sobre la base de la información presentada en los estados financieros) debe determinar por sí misma qué errores serán significativos para los usuarios. ¡Resulta que, en virtud de este punto, una organización puede manipular las opiniones de los usuarios de información financiera e influir en las decisiones económicas que toman! ¿Es bueno o malo? Creemos que no hay una respuesta clara a esta pregunta. De una forma u otra, la organización debe elegir (y, en consecuencia, consolidar en la política contable a efectos contables) el criterio (punto de partida) por el cual un error puede clasificarse como significativo desde el punto de vista de los usuarios de los estados financieros.

Para estos fines, la mejor opción, quizás, sea un criterio cuantitativo de materialidad, por ejemplo, como porcentaje del monto total indicado en la línea correspondiente de los estados financieros, sección de los estados financieros (u otros indicadores del balance). Además, probablemente sea incorrecto establecer un único criterio para todas las ocasiones, ya que en algunos casos, a la hora de tomar decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, una desviación del 2% puede ser significativa y, en algunos casos, una desviación de mayor tamaño ( por ejemplo, entre el 5 y el 10%) pasarán prácticamente desapercibidos para ellos.

Periodo de detección de errores

Según la fecha de descubrimiento, los errores se dividen en errores del año del informe y errores del año anterior.

Pero este no es el único factor de tiempo que influye en el procedimiento para corregir errores en la contabilidad y la presentación de informes. en las disposiciones PBU 22/2010 Se han nombrado dos parámetros más que afectan significativamente el procedimiento para corregir errores en la contabilidad y la presentación de informes: la fecha de firma y la fecha de aprobación de los estados financieros. (Por cierto, antes de la introducción PBU 22/2010 Los reglamentos contables no contenían reglas para corregir los errores identificados después de la aprobación de los estados financieros. Este es un tipo de innovación en la legislación contable).

Entonces, para corregir un error identificado en contabilidad, es necesario tener en cuenta la materialidad del error, así como la fecha de firma y la fecha de aprobación de los estados financieros anuales.

nota

De acuerdo a cláusula 5 art. 13 Ley Federal No.129‑FZ La fecha de firma de los estados financieros es la fecha en que estos estados fueron preparados y firmados por el jefe y el jefe de contabilidad de la organización. El plazo para la firma de informes no está establecido por ley. Sin embargo, aquí debemos recordar 129‑FZ, según el cual los informes se presentan a los usuarios (en particular, a la autoridad fiscal) dentro de los 90 días posteriores al final del año. Es cierto, qué días (calendarios o laborables) no especifica el elemento nombrado. Considerando este hecho, FAS CO en Resolución de 29 de febrero de 2012 No.A68-4627/11 enfatizó que cláusula 2 art. 15 Ley Federal No.129‑FZ no prevé el cálculo del período de 90 días en días naturales. En consecuencia, el plazo para la presentación de las cuentas anuales se puede calcular en días hábiles, teniendo en cuenta fines de semana y festivos.

en las disposiciones Arte. 18 Ley Federal No.402‑FZ hay instrucciones más claras al respecto. Sí, según cláusula 2 de dicho artículo, se envía una copia obligatoria de los estados contables (financieros) anuales preparados al organismo estatal de estadística en el lugar de registro estatal de la organización. a más tardar tres meses después del final del período sobre el que se informa . Y en párrafo 3 Se afirma que las copias de depósito legal de los estados contables (financieros) constituyen un recurso de información estatal al que tendrán acceso todas las partes interesadas (por ejemplo, la autoridad tributaria).

Agreguemos que el procedimiento para corregir un error importante depende directamente de cuándo se descubre: cuanto más tarde se descubre el error, más difícil será el procedimiento para corregirlo. Para mayor claridad, presentemos el procedimiento de corrección de errores establecido. PBU 22/2010, en forma de mesa.

Periodo de detección de errores	Procedimiento de corrección de errores
Periodo de detección de errores	Básico	No esencial
Errores en el año del informe.
	Los asientos correctivos se realizan en las cuentas relevantes en el mes del descubrimiento (cláusula 5)
	Se realizan asientos correctivos en las cuentas relevantes para diciembre del año de informe (cláusula 6)
Errores del año anterior.
	Los asientos correctivos se realizan en las cuentas relevantes con fecha 31 de diciembre del año de informe. Se preparan estados financieros revisados (cláusula 7)	Los asientos correctivos se realizan en las cuentas relevantes en el mes del descubrimiento en correspondencia con la cuenta 91 (cláusula 14)
Después de enviar el informe a los usuarios, pero antes de la fecha de su aprobación:	Los asientos correctivos se realizan en las cuentas relevantes con fecha 31 de diciembre del año de informe. En revisado-
	Los nuevos estados financieros revelan información que estos estados reemplazan a los presentados originalmente. Los informes revisados se envían a todas las direcciones (cláusula 8)
Después de la aprobación de los informes: Pequeñas empresas (excepto emisores de valores de oferta pública) 3	Se corrigen los errores: 1) en contabilidad – mediante asientos correctivos en las cuentas correspondientes en correspondencia con la cuenta 84; 2) en la presentación de informes – mediante el recálculo retrospectivo de los indicadores de información financiera4 (cláusula 9). Los estados contables del período anterior no están sujetos a revisión, sustitución o representación a los usuarios (cláusula 10) Los asientos correctivos se realizan en las cuentas relevantes en el mes del descubrimiento en correspondencia con la cuenta 91 sin un nuevo cálculo retrospectivo de los estados (cláusula 14).
Antes del inicio del primer período presentado en el año en curso	Los saldos iniciales se ajustan por las correspondientes partidas de activo, pasivo y capital al comienzo del primer período (cláusula 11).
	Si es imposible determinar el impacto de un error significativo en períodos de informes anteriores, es necesario ajustar el saldo inicial de las partidas relevantes al comienzo del primer período para el cual sea posible volver a calcular (cláusula 12).

Se encontró un error, ¿cómo solucionarlo?

Cláusula 3 del art. 10 Ley Federal No.129‑FZ determinó que la corrección de un error en el registro contable debe ser justificada y confirmada por la firma de quien realizó la corrección, indicando la fecha de la corrección (en cláusula 8 art. 10 Ley Federal No.402‑FZ contiene una regla similar). En base a esto, para cumplir con este requisito legal es necesario documento , con la ayuda del cual se realizarán correcciones en los informes contables y financieros.

En este caso, creemos que es imposible prescindir certificado contable – en él no sólo puede enumerar los cambios realizados en la contabilidad, por ejemplo, asientos e importes correctivos, sino también explicar el significado de los cambios realizados, así como indicar las razones que llevaron a ellos.

La forma del certificado contable no está establecida en la normativa contable, sin embargo, como cualquier documento primario, debe contener los detalles obligatorios enumerados en 129‑FZ(requisitos similares se reflejan en cláusula 2 art. 9 Ley Federal No.402‑FZ).

Usando un ejemplo específico

Veamos varias situaciones de corrección de errores usando un ejemplo general.

Ejemplo

En LLC Klen se identificó el siguiente error: la depreciación del edificio de producción se reflejó en la contabilidad al doble de tasa: en lugar de 94.000 rublos. Los gastos incluyeron 188.000 rublos. El error se cometió en octubre de 2011.

Situación 1– el error fue descubierto en noviembre de 2011.

Entradas correctivas (independientemente del nivel de materialidad del error) según cláusula 5 PBU 22/2010 se realizan en el momento de su descubrimiento, es decir, en noviembre.

Débito 20 Crédito 02 – (188 000 rublos) – se revirtió la entrada errónea de octubre.

Débito 20 Crédito 02 – 94.000 rublos. – la depreciación se acumuló en noviembre.

Situación 2– el error fue descubierto en enero de 2012.

De acuerdo a cláusula 6 PBU 22/2010 registros de corrección (que se muestran en situación 1) se ingresan con la fecha 31/12/2011.

Situación 3– el error se descubrió después de la firma de los estados financieros anuales, pero antes de ser presentados a los fundadores y presentados a la oficina de impuestos (por ejemplo, 29/03/2012).

Si el error es:

significativo–Los asientos correctores, como en situaciones anteriores, se realizan a 31 de diciembre de 2011. Se preparan estados financieros revisados ( cláusula 7 PBU 22/2010);
insignificante– las entradas correccionales se realizan en el momento del descubrimiento (29/03/2012) de acuerdo con cláusula 14 PBU22/2010:

Débito 02 Crédito 91 – 94.000 rublos. – se corrigió un error insignificante en 2011, descubierto después de la aprobación de los estados financieros anuales; – se identificaron los beneficios de años anteriores obtenidos en el período sobre el que se informa.

No se preparan estados financieros reexpresados.

Débito 99 Crédito 68 – 18.800 rublos. (94.000 rublos x 20%) – refleja el importe del impuesto sobre la renta devengado en 2011.

Debido a que el monto de las deducciones por depreciación excesivamente contabilizadas en 2011 como gastos en 2012 se incluye en otros ingresos en la contabilidad, y este monto no se tiene en cuenta en la base imponible para las ganancias de 2012, surge una diferencia constante en contabilidad y el correspondiente activo fiscal permanente, que se reflejan en el siguiente asiento: Débito 68 Crédito 99 – 18.800 rublos. (94.000 rublos x 20%) ( cláusula 4,7 PBU 18/02 “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades”).

Situación 4– el error se descubrió después de la firma y presentación de los estados financieros anuales, pero antes de su aprobación en la reunión de fundadores (en particular, el 16/04/2012). Las entradas correctivas son similares a las dadas en la situación anterior ( cláusula 8 PBU 22/2010).

Situación 5– el error se descubrió después de la presentación y aprobación de los estados financieros anuales en la reunión de fundadores (por ejemplo, el 24 de mayo de 2012).

Si LLC "Klen" es entidad de pequeña empresa, error ( independientemente del nivel de materialidad) se corrige de acuerdo con cláusula 14 PBU 22/2010. Es decir, a partir de la fecha 24/05/2012, se realizan entradas similares a las dadas en situaciones 3 por un error menor ( cláusula 9, 14 PBU 22/2010).

Si LLC "Klen" no es entidad de pequeña empresa y el error es: significativo–registros correccionales según cláusula 9 PBU 22/2010 se ingresan en el momento del descubrimiento, mientras que se lleva a cabo un nuevo cálculo retrospectivo de los estados financieros comparativos como si este error no hubiera ocurrido en absoluto. Al mismo tiempo, el informe aprobado para el pasado 2011 permanecerá sin cambios, es decir, contendrá un error, en el informe del período en el que se identificó un error significativo, los datos del período anterior deben reflejarse en un formato corregido. forma.

Los asientos contables serán los siguientes:

Débito 02 Crédito 84 – 94.000 rublos. – se corrigió un error importante cometido en 2011, descubierto tras la aprobación de las cuentas anuales.

Débito 84 Crédito 68 – 18.800 rublos. (94.000 rublos x 20%) – refleja el importe del impuesto sobre la renta que se pagará adicionalmente para 2011.

Al preparar los informes intermedios para el primer semestre de 2012, se lleva a cabo un nuevo cálculo retrospectivo de los indicadores comparativos.

EN hoja de balance Al 31 de diciembre de 2011, el indicador de columna de la línea 1370 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)" aumenta en 75.200 rublos. (94 000 - 18 800), en la línea 1520 "Cuentas por pagar por impuestos y tasas" - por 18 800 rublos, en la línea 1150 "Activos fijos" - por 94 000 rublos.

CON declaración de ganancias y pérdidas la situación es algo diferente. Dado que el error identificado se cometió en el cuarto trimestre de 2011, es necesario recalcular aquellos indicadores comparativos que se reflejan en los informes de 2011. El hecho es que al preparar informes intermedios en el formulario anterior, los datos del primer trimestre, el primer semestre del año y los nueve meses del informe y períodos anteriores se utilizan como indicadores comparativos. Por lo tanto, como parte de los informes intermedios del primer semestre de 2012, Klen LLC con indicadores comparativos modificados presentará solo el balance, mientras que el estado de pérdidas y ganancias, debido a las características previstas en el formulario aprobado, se presentará sin cambios.

EN formulario anual informe de pérdidas y ganancias LLC "Klen" en la columna "Para 2011" reducirá la línea 2120 "Costo de ventas" en 94.000 rublos, y las líneas 2100 "Beneficio (pérdida) bruta", 2200 "Beneficio (pérdida) de las ventas", 2300 "Beneficio (pérdida) ) ) antes de impuestos” – por 94.000 rublos. En la línea 2410 "Impuesto sobre la renta corriente" en esta columna, el indicador aumenta en 18.000 rublos, y en la línea 2400 "Beneficio (pérdida) neto", en 75.200 rublos.

Debido al hecho de que los indicadores en los formularios de informes para 2011 y los informes intermedios para 2012 no coincidirán, tiene sentido reflejar los motivos y el monto de las discrepancias en un documento adjunto, por ejemplo, en una carta. Para los informes anuales se prepara una nota explicativa que revela información sobre las discrepancias en diferentes conjuntos de informes (en particular, para 2011 y 2012). Recordemos que la composición de la información que debe reflejarse en la nota explicativa está consagrada en cláusula 15 PBU 22/2010.

Además de los formularios anuales del balance y del estado de pérdidas y ganancias, el formulario anual está sujeto a ajustes. estado de cambios en el capital. En particular, en la Sección. 2 “Ajuste por cambios en políticas contables y corrección de errores” del formulario nombrado en la columna “Variación de capital para 2011 por ganancia (pérdida) neta” en las líneas 3421 “Ajuste por corrección de errores” y 3501 “Retenido ganancias (pérdidas) después del ajuste”, los indicadores aumentan en 75.200 rublos.

nota

A partir de 2013, las organizaciones contables deberán presentar únicamente estados financieros anuales a las autoridades fiscales. Esto significa que no será necesario presentar informes provisionales (trimestralmente) a la oficina de impuestos. Enmiendas correspondientes a cláusula 1 art. 23 Código Fiscal de la Federación de Rusia ingresó Ley Federal de 29 de junio de 2012 No.97‑FZ.

Acerca de los documentos “tardíos”

Ahora, como prometimos, analizaremos la cuestión de si el uso de información sobre los gastos recibidos en relación con el retraso de los documentos primarios puede considerarse un error a efectos contables. En este sentido, consideramos oportuno recordar la reciente Carta del Ministerio de Finanzas ruso de 30.01.2012 № 03‑03‑06/1/40 .

En él, se explica la cuestión de la aplicación de las disposiciones. cláusula 1 Arte. 54 Código Fiscal de la Federación de Rusia, que determina el procedimiento para corregir errores en la base imponible, con el fin de aclarar qué es exactamente a efectos fiscales que no debe entenderse como errores, los financieros se remitieron a las disposiciones PBU 22/2010. Con base en estas aclaraciones, podemos concluir que el uso de datos sobre gastos (por ejemplo, documentos justificativos), que no estaban disponibles para el contribuyente en el momento de elaborar la declaración de impuestos, en general no se refiere a errores a efectos fiscales. por lo tanto, no es posible ajustar la base imponible de períodos anteriores en tales casos.

La contabilidad (como la contabilidad fiscal) también se lleva sobre la base de documentos primarios, que sirven como confirmación del hecho de una transacción comercial en particular ( cláusula 1 art. 9 Ley Federal No.129‑FZ). En consecuencia, en ausencia de documentos primarios (incluso si la operación realmente se llevó a cabo), no se realizan asientos contables. Es más, debido a cláusula 4 art. 9 Ley Federal No.129‑FZ(cláusula 3 art. 9 Ley Federal No.402‑FZ) la situación en la que se llevó a cabo una transacción comercial, pero el documento principal no se redactó ni en el momento de su finalización ni después de su finalización, es una violación directa de la legislación contable.

Mientras tanto, la recepción tardía (con retraso) de documentos primarios por parte de una organización puede deberse al menos a dos razones. El primero es la lentitud de las contrapartes de la organización, que brindan, por ejemplo, diversos tipos de servicios (servicios públicos o servicios de comunicaciones), en la presentación de documentos primarios, el segundo son las acciones de los funcionarios de la propia organización, responsables de la preparación de los documentos primarios. documentación.

En una situación en la que se ha realizado una transacción comercial, pero no existen documentos al respecto debido a que los empleados de la organización no los redactaron de manera oportuna, probablemente sea apropiado hablar de acciones deshonestas de los funcionarios de la organización. (tales acciones en cláusula 2 PBU 22/2010 nombrado como la causa del error). Por lo tanto, el uso de información reflejada en documentos "tardíos" debe (y debe) considerarse como un error (y no como la recepción de nueva información que anteriormente no estaba disponible para la organización), que debe corregirse de acuerdo con las reglas. PBU 22/2010. Dejame explicar.

De acuerdo con cláusula 3 art. 6 Ley Federal No.129‑FZ, cláusula 15 del Reglamento la creación de documentos contables primarios, el procedimiento y el momento de su transferencia para su reflejo en la contabilidad están regulados por el cronograma de flujo de documentos, aprobado e incluido en la política contable de la organización a efectos contables. Es decir, con una organización adecuada del flujo de documentos, se debe cumplir con el requisito de ejecución oportuna de los documentos contables primarios, especialmente porque debido a paraca. 2 cláusula 4 art. 9 Ley Federal No.129‑FZ Las personas con la autoridad adecuada deben garantizar la ejecución oportuna y de alta calidad de los documentos primarios (así como la confiabilidad de la información reflejada en ellos) (ver también Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09/06/2011 No. 03‑02‑07/1-187 ).

En cuanto a los documentos recibidos fuera de plazo de las contrapartes, considerar incondicionalmente el uso de la información contenida en ellos como un error en el sentido PBU 22/2010, en nuestra opinión, sería un error.

Como se desprende de las explicaciones del Ministerio de Hacienda dadas en Carta del 06/09/2007 No. 03‑03‑06/1/647 De acuerdo con las normas contables, los gastos mensuales de servicios públicos y de comunicaciones se pueden contabilizar en el mes en que se reciben los documentos primarios que confirman estos gastos, siempre que dicho procedimiento se refleje en las políticas contables de la organización. Esto significa que los documentos originales "tardíos" en esta situación probablemente no deberían considerarse como un error sujeto a corrección de acuerdo con las reglas. PBU 22/2010.

Al mismo tiempo, incluso reconociendo la información contenida en los documentos primarios "tardíos" como un error a los efectos de aplicar la norma mencionada, la organización tiene todas las posibilidades de minimizar sus costos laborales al corregirla, es decir, aplicar menos mano de obra. -normas más intensivas que las previstas cláusula 9, 10 PBU 22/2010. Después de todo, la legislación contable asigna un período de tiempo considerable para la preparación y firma de los informes anuales. Tradicionalmente, se considera igual a 90 días naturales después del final del año del informe (o tres meses), es decir, dura hasta el 30 de marzo del año siguiente al año del informe. Aunque, como se señaló anteriormente, existen precedentes en la práctica judicial: basado en Ley Federal No.129‑FZ Este plazo es mucho mayor si lo contamos en días laborables. Por ejemplo, en 2012 la fecha límite era el 18 de mayo.

Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de junio de 2010 No. 63n.

Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129 Ley Federal “Sobre Contabilidad”.

Una lista similar de usuarios de estados financieros figura en el párrafo 7 de PBU 22/2010.

Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 No. 402 FZ “Sobre Contabilidad”.

Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de julio de 1999 No. 43n.

Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n.

Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de noviembre de 1998 No. 56n.

Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de agosto de 2010 No. 90n.

El error identificado tiene consecuencias no sólo para la contabilidad, sino también para la contabilidad fiscal. En el ejemplo considerado, la organización reconoció por error dos veces el monto de los cargos por depreciación como gastos al calcular el impuesto sobre la renta. Es decir, como resultado de este error, la organización subestimó la base imponible para 2011, por lo que debe realizar los cambios apropiados en la contabilidad fiscal y presentar una declaración actualizada para 2011. Además de presentar una declaración actualizada, la organización está obligada a pagar el monto faltante del impuesto sobre la renta y el monto correspondiente de las sanciones (cláusula 1, cláusula 4, artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). De lo contrario, estará sujeta a sanciones.

Si, debido a la no aplicación de actos legales reglamentarios en materia de contabilidad, una organización ha hecho un reflejo incorrecto (no reflejo) de los hechos de la vida económica en los estados contables y financieros, entonces este es un error que debe corregirse en el forma establecida por el Reglamento de Contabilidad “, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de junio .10 N 63n (cláusulas 2, 4 PBU 22/2010).

Importancia de un error contable

Los usuarios que informan son posibles inversores y contrapartes (clientes, arrendadores y acreedores) que necesitan saber:

si comprar valores emitidos por la organización (¿podrá obtener ganancias de las cuales se distribuirán dividendos, pagará su factura); si confiarle la ejecución de órdenes, si arrendar propiedades, si otorgar préstamos (si la organización podrá cumplir con sus obligaciones contractuales).

Por lo tanto, los errores significativos son distorsiones significativas de los indicadores de informes, por lo que el usuario puede llegar a una conclusión incorrecta sobre la capacidad de la organización para obtener ganancias y cumplir con sus obligaciones de manera oportuna.

Los criterios de materialidad específicos no están establecidos en PBU 22/2010. Por lo tanto, la organización determina la materialidad del error de forma independiente, en función tanto del tamaño como de la naturaleza del artículo (artículos) correspondiente de los estados financieros (cláusula 3 de PBU 22/2010). Debe tenerse en cuenta que un indicador puede considerarse significativo si su no divulgación afecta las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros.

La importancia de un indicador depende de su evaluación, naturaleza y circunstancias específicas de su aparición.

Así, al preparar los estados financieros, la materialidad del indicador está determinada por una combinación de factores cualitativos y cuantitativos.

El criterio de materialidad de un error determinado por la organización debe reflejarse en la política contable a efectos contables.

Nivel de materialidad como porcentaje del valor de la línea jerárquica

Como regla general, el nivel de materialidad se establece como un porcentaje del valor de la línea jerárquica. Por ejemplo, los errores que distorsionan el valor de cualquier línea jerárquica en un 5% o más pueden considerarse significativos.

Ejemplo 1
La organización canceló erróneamente como gastos el costo de los bienes no vendidos por un monto de 100 rublos. El mismo error se cometió en la contabilidad fiscal. De acuerdo con la política contable, los errores que distorsionan el valor de cualquier línea jerárquica en un 5% o más se consideran significativos. El cálculo correspondiente se presenta en la tabla.
Determinar el nivel de importancia de un error

Nombre de la línea jerárquica

Valor de la línea antes de que se detectara el error, frote.

Valor de línea después de la corrección de errores, frote.

Distorsión del valor de la línea jerárquica como porcentaje

1210 "Acciones" 0,2 (50.100 rublos - 50.000 rublos) / 50.100 rublos) x 100%)
2120 “Costo de ventas” 0,5 (20.000 rublos - 19.900 rublos) / 19.900 rublos) x 100%)
2200 “Ganancia (pérdida) por ventas” 1,96 (5.100 rublos - 5.000 rublos) / 5.100 rublos) x 100%)
2300 “Ganancia (pérdida) antes de impuestos” 9,09 (1.100 rublos - 1.000 rublos) / 1.100 rublos) x 100%)
2410 “Impuesto sobre la renta corriente” 9,09 (220 rublos - 200 rublos) / 220 rublos) x 100%)
2400 “Beneficio (pérdida) neto” 9,09 (880 rublos - 800 rublos) / 880 rublos) x 100%)
El porcentaje de distorsión del valor de las líneas 2300, 2410 y 2400 de la cuenta de resultados fue del 9,09%, es decir, más del 5%. El error es significativo.

Nivel de materialidad basado en el valor promedio de los indicadores de reporte

El nivel de materialidad también se puede calcular en una cantidad fija, por ejemplo, en función del valor promedio de los indicadores de informes. En este caso, el nivel de materialidad se recalcula anualmente.

Ejemplo 2
De acuerdo con la política contable, el nivel de materialidad de un error se calcula como el 5% del valor promedio de cinco indicadores de presentación de informes para el año de presentación de informes en el que se cometió el error. Los valores de estos indicadores para 2016 fueron:
1. Saldo:
en la línea 1150 "Activos fijos" - 5 millones de rublos; en la línea 1230 "Cuentas por cobrar" - 3 millones de rublos; en la línea 1370 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)” - 2 millones de rublos;
2. Informe de resultados financieros:
en la línea 2110 "Ingresos" - 24 millones de rublos; en la línea 2400 “Beneficio (pérdida) neto” - 1 millón de rublos.
Total: 35 millones de rublos. (5 millones de rublos + 3 millones de rublos + 2 millones de rublos + 24 millones de rublos + 1 millón de rublos).
El nivel de materialidad por un error cometido en los informes de 2015 es de 350 mil rublos. (35 millones de rublos / 5×5%).
Errores dentro de 350 mil rublos. se consideran insignificantes y los que superan los 350 mil rublos se consideran significativos.

Correcciones de errores importantes

El procedimiento para corregir un error significativo depende del período en que se identificó: antes o después de la aprobación de las declaraciones por parte de los participantes de la organización (sección II de PBU 22/2010).

La corrección de un error se documenta en un certificado contable, en el que se deberá indicar:

cuándo y qué tipo de error se cometió; qué líneas jerárquicas se vieron afectadas por el error, en qué cantidad y por qué se consideró significativo; cuando se detecta un error; qué registros contables corrigieron el error; qué líneas jerárquicas se han ajustado, incluso de forma retrospectiva.

Errores cometidos en el año del informe e identificados antes de que el jefe de la organización firmara el informe.

En contabilidad, cualquier error (tanto significativo como inmaterial) cometido en el año del informe e identificado antes de la firma de las declaraciones por parte del jefe de la organización se corrige de la siguiente manera:

si se detectó un error antes del 31 de diciembre del año del informe: registros en la fecha en que se descubrió el error, es decir, en el mes del año del informe en el que se detectó el error (cláusula 5 de PBU 22/2010); si se identifica el 31 de diciembre del año de informe o después - registros al 31 de diciembre del año de informe (cláusula 6 de PBU 22/2010).

En consecuencia, todos los errores del período de informe actual identificados antes de la fecha de firma por el jefe de la organización de los estados financieros anuales de este año se tienen en cuenta al elaborar los estados actuales de este año.

Hay varias formas de corregir los datos contables.

Las correcciones se pueden realizar mediante entradas inversas, el método de “inversión roja” o acumulando adicionalmente cualquier monto que no se haya tenido en cuenta previamente.

Para corregir el error:

elaborar un estado contable en el que se indique cuándo y qué error se cometió, cuándo se identificó y con qué asientos se corrigió;
revertir entradas incorrectas;
tomar notas correctas.

Ejemplo 3
En diciembre de 2016, se identificó el siguiente error importante: durante el período de enero a noviembre de 2016, no se acumuló una depreciación del activo fijo por un monto de 100.000 rublos.
En este caso, en diciembre de 2016, mes en que se descubrió el error, se cargan montos adicionales de depreciación, lo que se refleja en los registros contables mediante asientos en el crédito de la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos” en correspondencia con las cuentas de costos de producción ( cláusula 5 de PBU 22/2010, Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas).

Ejemplo 4
En marzo de 2016, la organización evaluó el impuesto a la propiedad para el primer trimestre de 2016 en una cantidad incorrecta: 60.000 rublos. en lugar de 40.000 rublos. Este error se identificó en febrero de 2017, antes de que se firmara el informe de 2016.
Para corregir el error, se realizaron las siguientes entradas a partir del 31/12/16:
INVERSA Débito 26 - Crédito 68 - 60.000 rublos. - Se revirtió el monto total del impuesto a la propiedad acumulado incorrectamente para el primer trimestre de 2016. Débito 26 - Crédito 68 - 40.000 rublos. — el impuesto a la propiedad se evaluó para el primer trimestre de 2016.

Errores identificados al final del año del informe después de la firma de los informes.

Si se identifica un error después de la firma del informe, el procedimiento para corregirlo depende de la fecha en que se identificó.

El error del año anterior se detectó después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, pero antes de la fecha de presentación de los estados a sus usuarios.

Según el párrafo 7 de PBU 22/2010, un error significativo del año anterior, identificado después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, pero antes de la fecha de presentación de dichos estados a los accionistas de la sociedad anónima. , participantes de una sociedad de responsabilidad limitada, organismo gubernamental, organismo de gobierno local u otro organismo , autorizado para ejercer los derechos del propietario, etc., se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes para diciembre del año de informe (el año para el cual se preparan los estados financieros anuales).

Si los estados financieros especificados se presentaron a otros usuarios, deben reemplazarse con estados en los que se haya corregido el error significativo identificado (estados financieros revisados).

El hecho de que se presente una copia corregida a los usuarios puede reflejarse en la portada, para la cual se proporciona la columna "Número de ajuste". Por ejemplo, si las declaraciones se corrigen por primera vez, entonces se indica “1” en esta columna.

Ejemplo 5
Las bonificaciones a los trabajadores del taller de producción en 2016 se acumularon en el monto correcto, pero se hizo un asiento incorrecto - Débito 26 “Gastos generales”, Crédito 70 “Liquidaciones con personal por salarios”, aunque debería haberse escrito: Débito 20 “ Producción principal”, Crédito 70. Como resultado, el monto de las bonificaciones se refleja incorrectamente en el estado de resultados de 2016 (en lugar de la línea 2120 “Costo de ventas” se indica en la línea 2220 “Gastos administrativos”).
El error se descubrió en marzo de 2017 después de que el informe se enviara a los participantes de la organización para su aprobación. Para corregir el error, se realizaron las siguientes entradas a partir del 31/12/16:
REVERSIÓN Débito 26 - Crédito 70 - se revirtió el asiento incorrecto para la acumulación de primas; Débito 20 - Crédito 70 - se realizó el asiento correcto para la acumulación de bonificaciones.
En la versión modificada del estado de resultados financieros, firmada por el titular y presentada a los participantes de la organización, el monto de las bonificaciones se refleja en la línea 2120 “Costo de ventas”.

El error del año anterior se identificó después de que el informe fue enviado a sus usuarios, pero antes de la fecha de su aprobación por parte de los propietarios.

De acuerdo con la cláusula 8 de PBU 22/2010, un error significativo del año anterior, identificado después de la presentación de los estados financieros de este año a los accionistas de una sociedad anónima, participantes de una sociedad de responsabilidad limitada, una autoridad estatal , gobierno local u otro organismo autorizado para ejercer los derechos del propietario, etc., pero antes de la fecha de aprobación de dichas declaraciones en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia (por ejemplo, en una junta general de accionistas), también se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes para diciembre del año de informe (el año para el cual se preparan los estados financieros anuales). Al mismo tiempo, los estados financieros revisados revelan información de que estos estados financieros reemplazan a los estados financieros presentados originalmente, así como la base para preparar los estados financieros revisados.

Los estados financieros revisados se envían a todas las direcciones a las que se enviaron los estados financieros originales.

Error del año anterior, identificado después de la aprobación de los estados financieros de este año.

Con base en la cláusula 9 de PBU 22/2010, se corrige un error significativo del año anterior, identificado después de la aprobación de los estados financieros de este año:

1) asientos en las cuentas contables relevantes en el período de informe actual, siendo la cuenta correspondiente en los asientos la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta);

2) recalculando los indicadores comparativos de los estados financieros para los períodos de informe reflejados en los estados financieros de la organización para el año de informe actual, excepto en los casos en que sea imposible establecer la conexión de este error con un período específico o es imposible determinar el impacto de este error de forma acumulativa en relación con todos los períodos de informes anteriores.

La reexpresión de los estados financieros comparativos se lleva a cabo corrigiendo los estados financieros como si nunca se hubiera cometido el error del período anterior (reexpresión retrospectiva).

La reexpresión retrospectiva se lleva a cabo en relación con indicadores comparativos a partir del período de informe anterior presentado en los estados financieros del año de informe actual en el que se cometió el error correspondiente.

De acuerdo con el párrafo 10 de PBU 22/2010, en caso de corrección de un error significativo del año de informe anterior, identificado después de la aprobación de los estados financieros, los estados financieros aprobados para períodos de informes anteriores no están sujetos a revisión, reemplazo y Representación a los usuarios de los estados financieros.

Como se establece en el párrafo 11 de PBU 22/2010, si se cometió un error significativo antes del comienzo del primero de los períodos de informe anteriores presentados en los estados financieros para el año de informe actual, los saldos iniciales de las partidas correspondientes de activos, pasivos y capital al comienzo del primer período de presentación de informes presentado (generalmente tres años).

Si es imposible determinar el impacto de un error significativo en uno o más períodos de presentación de informes anteriores presentados en los estados financieros, la organización debe ajustar el saldo de apertura para las partidas relevantes de activos, pasivos y capital al comienzo del primer período para qué recálculo es posible (cláusula 12 de PBU 22/2010).

Tenga en cuenta que es imposible determinar el impacto de un error significativo en el período del informe anterior si se requieren cálculos complejos y (o) numerosos, durante los cuales es imposible identificar información que indique las circunstancias que existían en la fecha del error. o es necesario utilizar información obtenida después de la fecha de aprobación de los estados contables para dicho período de informe anterior (cláusula 13 de PBU 22/2010).

Procedimiento de corrección de errores simplificado

Las organizaciones que tienen derecho a utilizar métodos de contabilidad simplificados, incluidos los informes contables (financieros) simplificados (por ejemplo, pequeñas empresas), pueden corregir un error importante del año anterior, identificado después de la aprobación de los estados financieros de este año. en la forma establecida por la cláusula 14 PBU 22/2010 para errores menores, sin recálculo retroactivo, es decir, mediante asientos en las cuentas contables pertinentes en el mes del año de informe en el que se identificó el error. La ganancia o pérdida que surge como resultado de la corrección de este error se refleja como parte de otros ingresos o gastos del período actual sobre el que se informa en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.

Ejemplo 6
En enero de 2017, luego de reformar el balance, firmar y presentar los estados financieros a los usuarios, se descubrió un error que se cometió en septiembre de 2016. Los estados financieros aún no han sido aprobados por los dueños de la organización. Como resultado del error, se subestimó el monto de los gastos de alquiler de oficinas. El precio de un error es de 500.000 rublos. Además, no se reflejó el IVA sobre el alquiler por valor de 90.000 rublos.
Este error se considera significativo.
Débito 26 “Gastos comerciales generales”, Crédito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” - 500.000 rublos. — se devengó el importe adicional del alquiler para septiembre de 2016; Débito 19 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos”, Crédito 60 - 90.000 rublos. — reflejó el IVA “soportado” sobre el alquiler para septiembre de 2016; Débito 68 “Cálculos con el presupuesto de impuestos y tasas”, subcuenta “Cálculos de IVA”, Crédito 19 - 90.000 rublos. — aceptado para la deducción del presupuesto del IVA sobre el alquiler para septiembre de 2016; Débito 90 "Ventas", subcuenta "Costo de ventas", Crédito 26 - 500.000 rublos. — se canceló el importe del alquiler no contabilizado anteriormente correspondiente a septiembre de 2016; Débito 90, subcuenta "Ganancias/pérdidas de ventas", Crédito 90, subcuenta "Costo de ventas" - 500.000 rublos. — se cierra la subcuenta “Costo de ventas” de la cuenta 90; Débito 99 "Pérdidas y ganancias", Crédito 90, subcuenta "Pérdidas y ganancias de ventas" - 500.000 rublos. — se cierra la subcuenta “Ganancias/pérdidas por ventas”; Débito 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)”, Crédito 99 - 500.000 rublos. — se ha ajustado el importe del beneficio neto.
En el Informe de resultados financieros de 2016, el valor de la línea 2120 "Costo de ventas" debe incrementarse en 500.000 rublos. y cambiar otros indicadores de este informe, por ejemplo, en las líneas 2100 “Ganancia (pérdida) bruta”, 2220 “Ganancia (pérdida) por ventas”, etc.

Ejemplo 7
Usemos las condiciones del ejemplo anterior. Supongamos que el error se identificó en junio de 2017 después de que se firmó, presentó y aprobó el informe.
En este caso, en junio de 2017, será necesario corregir el error de la siguiente manera:
Débito 84, Crédito 60 - 500.000 rublos. — se devengó el importe adicional del alquiler para septiembre de 2016; Débito 19, Crédito 60 - 90.000 rublos. — reflejó el IVA “soportado” sobre el alquiler para septiembre de 2016; Débito 68, subcuenta "Cálculos de IVA", Crédito 19 - 90.000 rublos. — aceptado para la deducción del presupuesto del IVA sobre el alquiler para septiembre de 2016;
En esta situación, los informes de 2016 no se ajustan.
El indicador de utilidad neta para 2017 se recalculará (modificará) (recálculo retrospectivo) en la línea 1370 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)” del balance para 2017 y en la línea 2400 “Ganancia (pérdida) neta” del Estado de Resultados para 2017 GRAMO.

Información sobre errores importantes.

En la nota explicativa de los estados financieros anuales, la organización debe revelar la siguiente información sobre errores importantes de períodos de informes anteriores corregidos en el período de informe:

naturaleza del error;
el monto del ajuste para cada partida en los estados financieros - para cada período de informe anterior en la medida de lo posible;
el monto del ajuste basado en datos sobre ganancias (pérdidas) por acción básicas y diluidas (si la organización debe revelar información sobre ganancias por acción);
el monto del ajuste al saldo inicial del primer período de informe presentado (cláusula 15 de PBU 22/2010).

Si es imposible determinar el impacto de un error significativo en uno o más períodos de informes anteriores presentados en los estados financieros, entonces la nota explicativa de los estados financieros anuales revela las razones de esto y también proporciona una descripción del método para reflejar la corrección del error significativo en los estados financieros de la organización e indica el período a partir del cual se ha corregido (cláusula 16 de PBU 22/2010).

Olga Najabina, experto de la revista "Accountant-Doka"

Al final del año, el contador tradicionalmente hace preguntas: ¿está todo en orden en los documentos, si hubo errores en la contabilidad y los informes, qué criterios deben considerarse y cómo corregirlos? Volver a leer PBU 22/2010 es muy aburrido e incomprensible. No siempre hay tiempo suficiente para buscar todo tipo de comentarios. Pero tener a mano una hoja de referencia compacta sobre este tema es solo una bendición para un contador. Esto se discutirá en nuestro artículo.

Errores de clasificación

Según la cláusula 2 de PBU 22/2010 "Corrección de errores en contabilidad y presentación de informes" (en adelante, PBU 22/2010), un error es un reflejo incorrecto (no reflejo) de los hechos de la actividad económica en la contabilidad y ( o) estados financieros de una organización.

Para empezar, presentamos la clasificación de errores de acuerdo con PBU 22/2010. Nos tomamos la libertad de ampliar un poco esta lista sin cambiar la esencia del tema (Fig. 1):

Figura.1 – Clasificación de errores en contabilidad y presentación de informes

Ahora veamos brevemente las características de cada grupo de errores. Según la naturaleza de la comisión, los errores se pueden dividir en adrede Y involuntario.

Errores involuntarios puede que sea debido a:

Aplicación incorrecta de las políticas contables de la organización. Por ejemplo, la política contable de una organización a la hora de enajenar bienes establece un método de valoración “al coste medio”. Se aplicó incorrectamente el método de valoración FIFO;
Inexactitudes en los cálculos. Por ejemplo, al calcular el costo de los productos manufacturados, se tomó por error que el volumen de producción no era 1000 kg, sino 100 kg;
Clasificación o valoración incorrecta de hechos de la actividad económica. Por ejemplo, determinación incompleta de costos al formar el costo inicial de un activo fijo.
Uso incorrecto de la información disponible a la fecha de suscripción de los estados financieros. Por ejemplo, transferencia inoportuna al departamento de contabilidad de documentos recibidos en el almacén de la empresa;
Aplicación incorrecta de la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad y (o) actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad. Por ejemplo, errores provocados por incumplimiento de PBU 6/01: inclusión incorrecta de activos fijos en el grupo de inventarios industriales.

Errores intencionales están permitidos en casos de acciones deshonestas por parte de funcionarios de la organización. Estos incluyen falsificación, falsificación de documentos y ocultación de datos contables. Por ejemplo, falsificación deliberada de documentos sobre la puesta en producción de materiales, realizada para ocultar el hecho del robo.

A su vez, los errores intencionados y no intencionados conforman el grupo errores en el contenido, que incluye:

Errores en la documentación de operaciones: reflejo de una operación en ausencia de documentos primarios o, por el contrario, la presencia de documentos falsificados para operaciones que no se realizaron.
Errores en el período de reflexión, cuando una transacción comercial realizada en un período de informe se refleja en la contabilidad y los informes del siguiente período. La mayoría de las veces surgen debido a la recepción tardía de los documentos adjuntos de las contrapartes: facturas, facturas, etc.;
Errores en la correspondencia de cuentas, expresados en la elaboración de asientos incorrectos que distorsionan la esencia económica de las transacciones realizadas.
Errores de valoración asociados con la violación de las reglas establecidas para determinar el costo inicial y real de los objetos contables, calcular la depreciación, etc.
Errores en la presentación de la información en los informes. Por ejemplo, el saldo de las cuentas liquidadoras está “colapsado” 60,62,76,71.

Errores específicos Surgen cuando se utilizan programas informáticos de contabilidad configurados incorrectamente, así como debido a fallas de la computadora. Por ejemplo, los datos ingresados en una computadora pueden perderse debido a virus informáticos, cortes repentinos de energía, etc.

no son errores omisiones e inexactitudes en la contabilidad y los informes, si se identificaron como resultado de la obtención de nueva información que no estaba disponible para la organización en el momento de la reflexión (no reflexión) de dichos hechos de la actividad económica (cláusula 2 de PBU 22/2010 ).

Según el nivel de materialidad, PBU 22/2010 dividió los errores en significativo Y insignificante.

Se admite el error significativo, si, individualmente o en combinación con otros errores del mismo período, puede afectar las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros preparados para este período sobre el que se informa. La organización determina la materialidad del error de forma independiente, basándose tanto en el tamaño como en la naturaleza del artículo (artículos) correspondiente de los estados financieros (cláusula 3 de PBU 22/2010). Los criterios de materialidad deben estar consagrados en las políticas contables de la organización.

Si el error no cumple con los criterios de materialidad establecidos por la organización, entonces podrá ser reconocido. insignificante.

Según el período de ocurrencia, los errores significativos e insignificantes se pueden clasificar en errores del año del informe Y errores del año anterior.

Pero la clasificación según el periodo de detección de errores es un poco más complicada. Aquí es necesario tener en cuenta la materialidad, el período de ocurrencia y el procedimiento de aprobación de los estados financieros anuales.

Errores en el año del informe. se identifican y corrigen en dos casos: antes del final del año del informe, es decir. hasta el 31 de diciembre, y después del final del año sobre el que se informa, pero antes de la fecha de firma de las declaraciones.

Errores del año anterior clasificados según los siguientes tipos y periodos de detección:

Un error insignificante identificado después de la fecha de firma de los estados financieros;
Un error significativo identificado después de la fecha de firma de los estados financieros, pero antes de la fecha de presentación de dichos estados, es decir hasta el 31 de marzo del año siguiente al año del informe;
Un error significativo identificado después de la presentación de los estados financieros. Dicho período para una OJSC es el período comprendido entre el 31 de marzo y el 30 de junio del año siguiente al año del informe. Para LLC: del 31 de marzo al 30 de abril del año siguiente al año del informe;
Un error significativo identificado después de la aprobación de los estados financieros. Para una OJSC, este período será el período posterior al 30 de junio del año siguiente al año del informe. Para LLC: después del 30 de abril del año siguiente al año del informe.
Se cometió un error significativo antes del comienzo del primer período de informe anterior presentado en los estados financieros para el año de informe actual.

Así debe entenderse. El año actual del informe es 2011. La fecha más temprana del balance es el 31 de diciembre de 2009. Esto significa que será necesario considerar los errores importantes cometidos antes de 2009. Si el año de informe actual es 2012, entonces la fecha más temprana será el período anterior a 2010.

¿Cómo encontrar errores?

Por supuesto, puedes activar tu intuición y actuar utilizando el método del "empuje científico". Pero, como muestra la práctica, el método más eficaz para identificar errores en la contabilidad es realizar un inventario de los bienes de la organización. Con su ayuda, se identifican más fácilmente los errores del año del informe, la escasez, los robos y los errores asociados con la documentación de las transacciones.

El segundo método más popular es el método de conciliación mutua de liquidaciones con las contrapartes. Todo contador que se precie realiza conciliaciones con deudores y acreedores al menos una vez al trimestre, o incluso mensualmente. Este método es bueno para detectar documentos faltantes, errores en ellos y cancelar deudas vencidas.

Al compilar una hoja de ajedrez inversa, puede encontrar entradas "no estándar" o un error en la correspondencia de las cuentas. "Ajedrez" le permite realizar un seguimiento de todas las transacciones, desde el débito de una cuenta determinada hasta los créditos de otras cuentas y viceversa.

Al preparar estados financieros, es útil aplicar el método de control aritmético-lógico. Existen ciertos "puntos de control" en la presentación de informes, cuyos valores deben coincidir en los estados financieros preparados adecuadamente. Consultar con ellos le permite identificar errores de forma independiente sin depender del programa 1C.

Algoritmo de corrección de errores

¿En qué secuencia debe actuar un contador si ya se ha encontrado un error? Ofrecemos un breve esquema de actuación ante esta situación de “emergencia” (Fig. 2):

Figura 2 - Algoritmo para corregir errores en contabilidad y presentación de informes

Elaboramos un certificado contable.

2) Por recálculo retrospectivo de los estados financieros.

Ahora veamos varias situaciones de corrección de errores usando un ejemplo general.

Ejemplo 2

El contador de una pequeña empresa, Orion LLC, descubrió una doble depreciación en los equipos de producción. La cantidad de 20.000 rublos se canceló por error. Era necesario reflejar 10.000 rublos.

Situación 1

El error se cometió en noviembre de 2011 y se descubrió en diciembre de 2011. Independientemente de la importancia del error, las anotaciones correctivas se realizan en el momento de su descubrimiento (cláusula 5 de PBU 22/2010).

Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de junio de 2010 No. 63 n “Sobre la aprobación del reglamento contable “Corrección de errores en la contabilidad y la presentación de informes” (PBU 22/2010)” (modificada el 8 de noviembre de 2010) N° 144 n)

PBU 22/2010 “Corrección de errores en la contabilidad y la presentación de informes” establece las reglas para corregir errores y el procedimiento para revelar información sobre errores en la contabilidad y la presentación de informes de las organizaciones.

El reflejo incorrecto (no reflejo) de hechos de la actividad económica en los estados contables y (o) financieros de una organización (en adelante, error) puede deberse a:

Aplicación incorrecta de la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad y (o) actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad;

Aplicación incorrecta de las políticas contables de la organización;

Inexactitudes en los cálculos;

Clasificación o valoración incorrecta de hechos de la actividad económica;

Uso incorrecto de la información disponible a la fecha de suscripción de los estados financieros;

Actuaciones desleales de funcionarios de la organización.

Inexactitudes u omisiones en el reflejo de hechos de la actividad económica en los estados contables y (o) financieros de una organización identificadas como resultado de la obtención de nueva información que no estaba disponible para la organización en el momento de la reflexión (no reflexión) de dicha Los hechos de la actividad económica no se consideran errores.

Un error se considera significativo si, individualmente o en combinación con otros errores del mismo período sobre el que se informa, puede afectar las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros compilados para este período sobre el que se informa. La organización determina la materialidad del error de forma independiente, basándose tanto en el tamaño como en la naturaleza de los elementos relevantes de los estados financieros.

Procedimiento de corrección de errores

Los errores identificados y sus consecuencias están sujetos a corrección obligatoria.

Un error en el año de informe identificado antes del final de ese año se corrige mediante asientos en las cuentas contables pertinentes en el mes del año de informe en el que se identificó el error.

Un error en el año de informe identificado después del final de este año, pero antes de la fecha de firma de los estados financieros de este año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes para diciembre del año de informe (el año para el cual los estados financieros anuales se preparan declaraciones).

Un error importante del año anterior, identificado después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, pero antes de la fecha de presentación de dichos estados a los accionistas de una sociedad anónima, participantes de una sociedad de responsabilidad limitada, una autoridad estatal. , gobierno local u otro organismo autorizado para ejercer los derechos del propietario, etc. .p., se está corrigiendo. Si los estados financieros especificados se presentaron a otros usuarios, deben reemplazarse con estados en los que se haya corregido el error significativo identificado (estados financieros revisados).

Un error significativo del año anterior, identificado después de la presentación de los estados financieros de este año a los accionistas de una sociedad anónima, participantes de una sociedad de responsabilidad limitada, una autoridad estatal, gobierno local u otro organismo autorizado para ejercer los derechos. del propietario, etc., pero antes de la fecha de aprobación dichos informes se corrigen de la manera prescrita por la legislación de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, los estados financieros revisados revelan información de que estos estados financieros reemplazan a los estados financieros presentados originalmente, así como la base para preparar los estados financieros revisados.

Los estados financieros revisados se envían a todas las direcciones a las que se enviaron los estados financieros originales.

Se corrige un error significativo del año anterior, identificado tras la aprobación de los estados financieros de este año:

1) asientos en las cuentas contables relevantes en el período de informe actual. En este caso, la cuenta correspondiente en los registros es la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta);

En caso de corrección de un error significativo del año de informe anterior, identificado después de la aprobación de los estados financieros, los estados financieros aprobados para los períodos de informe anteriores no están sujetos a revisión, reemplazo y representación a los usuarios de los estados financieros.

Si se cometió un error significativo antes del comienzo del primer período de informe anterior presentado en los estados financieros para el año de informe actual, los saldos de apertura de las partidas correspondientes de activos, pasivos y capital al comienzo del primer período de informe presentado están sujetos al ajuste.

Si no es posible determinar el efecto de un error material en uno o más períodos de presentación de informes anteriores presentados en los estados financieros, la entidad debe ajustar los saldos de apertura para las partidas relevantes de activos, pasivos y patrimonio al comienzo del primer período. para los cuales es posible la reexpresión.

Un error del año anterior, que no sea significativo, descubierto después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes en el mes del año en que se identificó el error. La ganancia o pérdida que surge como resultado de la corrección de este error se refleja como parte de otros ingresos o gastos del período de informe actual.

Reglas para corregir asientos contables en cuentas.

Al realizar asientos en las cuentas, es posible que se produzcan errores en los siguientes casos cuando se carga la cuenta:

1) cantidades insuficientes;

2) cantidades excesivas;

3) cantidades irrazonables.

En el primer caso, es necesario realizar un asiento adicional repitiendo la contabilización en las mismas cuentas.

Los asientos correctivos basados en asientos adicionales en aquellas cuentas en las que se han contabilizado cantidades insuficientes se utilizan ampliamente en contabilidad, especialmente en relación con la acumulación incompleta o errónea de deudas tributarias en el presupuesto.

Junto con las contabilizaciones adicionales, las contabilizaciones negativas se utilizan como contabilizaciones correctivas, realizadas utilizando números negativos "rojos", el método de "inversión roja".

Se utiliza el método de "inversión roja":

Corregir errores si la correspondencia de las cuentas no se rompe, pero se acreditan montos excedentes en las cuentas (para corregir tal error, se realiza una segunda entrada de reversión para la diferencia entre los montos sobreestimados y correctos de la transacción comercial);

Para corregir entradas incorrectas;

Ajustar los datos contables de cuentas individuales.

Para retirar, por ejemplo, cantidades excedentes asignadas erróneamente a determinadas cuentas, se anota el monto del exceso en las mismas cuentas, pero con bolígrafo rojo, restando así la cantidad requerida.

Es decir, al calcular los totales en los registros contables, las cantidades escritas con bolígrafo rojo no se suman, sino que se restan, y así se cancela el asiento incorrecto. Posteriormente, se elabora un nuevo asiento con la correspondencia correcta de las cuentas y se registra en los registros contables con un bolígrafo normal.

A veces (cuando no hay un bolígrafo rojo a mano) recurren a otra forma de representar una entrada negativa: encerrarla en marcos.

Preguntas y tareas para el tema 4.

1. ¿Qué es una cuenta?

2. Describe la estructura de la cuenta.

3. ¿Cuál es la relación entre cuentas y saldo?

4. ¿Qué es una cuenta activa, cuál es el contenido de sus débitos y créditos?

5. ¿Qué es una cuenta pasiva, cuál es el contenido de sus débitos y créditos?

6. Dar una descripción de las cuentas y subcuentas sintéticas y analíticas.

7. Objeto del plan de cuentas, su contenido.

8. ¿Cuál es la esencia de la partida doble?

9. ¿Cómo preparar correctamente un asiento contable?

10. ¿Cómo se resumen los datos contables actuales?

11. ¿Qué formas de hojas de facturación existen?

12. ¿Cuál es el valor de control de cada forma de hoja de facturación?

13. Nombre formas de corregir asientos contables en las cuentas.

Corrija errores menores en la contabilidad cuando los descubra; no es necesario rehacer ni volver a enviar los informes. La situación es diferente con errores importantes. Aquí es importante exactamente cuándo se encontró el error: antes o después de que los fundadores aprobaran el informe.

Supongamos que descubre un error en la contabilidad o en los informes. Primero, asegúrese de que realmente sea un error. Por ejemplo, recibió información nueva que no tenía antes cuando preparó informes para el período anterior. ¿Esto es un error? No, esta es información nueva que debe reflejarse en el período actual (PBU 22/2010).

Errores típicos: declaración tardía de ingresos o gastos, falta de cálculo de la depreciación, falta de consideración de impuestos. En general, el orden en que se corrigen estos y otros errores depende de si son significativos o insignificantes. ¿Cómo establecer el criterio de materialidad?

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Determinar la materialidad de un error: ¿qué criterio se fija y dónde?

Pasemos a PBU 22/2010, que regula el procedimiento para corregir errores en la contabilidad. Establece que un error se considera material si, individualmente o en combinación con otros errores del mismo período sobre el que se informa, puede afectar las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros preparados para este período sobre el que se informa.

La organización determina la materialidad del error de forma independiente, basándose tanto en el tamaño como en la naturaleza de los elementos relevantes de los estados financieros. Sin embargo, los criterios de materialidad no están establecidos en PBU 22/2010.

La importancia del error la determina el propio contador, basándose en su juicio profesional. Escuchará más información sobre cómo establecer este criterio en los consejos en video de Tatyana Novikova.

¿Cómo corregir errores importantes en contabilidad?

El procedimiento para corregir un error material depende de si los fundadores aprobaron el informe. Si aún no es así, realice cambios con la última fecha del período del informe y vuelva a enviar nuevos estados de cuenta. Si ya lo has aprobado tendrás que publicar desde la cuenta 84.

Determinar el nivel de importancia de un error
Nombre de la línea jerárquica	Valor de la línea antes de que se detectara el error, frote.	Valor de línea después de la corrección de errores, frote.	Distorsión del valor de la línea jerárquica como porcentaje
1210 "Acciones"			0,2 (50.100 rublos - 50.000 rublos) / 50.100 rublos) x 100%)
2120 “Costo de ventas”			0,5 (20.000 rublos - 19.900 rublos) / 19.900 rublos) x 100%)
2200 “Ganancia (pérdida) por ventas”			1,96 (5.100 rublos - 5.000 rublos) / 5.100 rublos) x 100%)
2300 “Ganancia (pérdida) antes de impuestos”			9,09 (1.100 rublos - 1.000 rublos) / 1.100 rublos) x 100%)
2410 “Impuesto sobre la renta corriente”			9,09 (220 rublos - 200 rublos) / 220 rublos) x 100%)
2400 “Beneficio (pérdida) neto”			9,09 (880 rublos - 800 rublos) / 880 rublos) x 100%)