El cableado del equipo recibido se ha capitalizado. Equipo en contabilidad: publicaciones con ejemplos. Requisitos para el formulario.
Una de las formas de recibir un activo fijo es gratuita mediante un acuerdo de donación.
Dicho activo se acepta para contabilizar a su valor de mercado. No será posible recuperar el IVA incluso si el proveedor presenta factura.
En este artículo analizaremos las características de la contabilidad y las contabilizaciones al recibir un activo como regalo.
Al recibir una propiedad de forma gratuita, debe asegurarse de que este objeto realmente pueda capitalizarse como activo fijo. debería comprobar cumplimiento simultáneo de tres condiciones:
- Uso a largo plazo: por un período de más de un año.
- El activo resultante no se revenderá el próximo año.
- Aplicación en actividades cuya finalidad sea la obtención de un beneficio económico.
¿Qué es el recibo gratuito?
El método considerado para adquirir un activo fijo exime al destinatario de pagar el costo del activo al proveedor.
El procedimiento para aceptar y transferir un obsequio está regulado por un acuerdo de donación, que es firmado por dos partes: la primera se llama donante, la segunda, donatario.
En este caso, el donante, en virtud de un acuerdo contractual, tiene la obligación de transferir el activo a la segunda parte, quien, a su vez, no asume ninguna obligación. El destinatario tiene derecho a aceptar o rechazar el regalo.
Como regla general, los fundadores de una organización utilizan una transacción de obsequio para transferir activos. Pero también puede ocurrir entre otras personas. El tipo de fuente de donación de activos fijos afecta la contabilidad y el tipo de transacciones reflejadas.
Contabilidad
Si una empresa recibe un activo de forma gratuita, en primer lugar se determina la posibilidad de contabilizarlo como un activo fijo depreciable.
Si esto es posible, es decir, se cumplen las tres condiciones enumeradas anteriormente, entonces surge la siguiente pregunta: qué cantidad tomar por el costo inicial de esta propiedad.
Formación del costo inicial.
La capitalización de un activo recibido gratuitamente se realiza al valor de mercado determinado en el momento.
Este indicador de costo debe calcularse el día en que el objeto donado se acepta para contabilización como inversión en activos no corrientes.
¿Qué se entiende por valor actual de mercado?¿Un activo fijo recibido gratuitamente según la ley? Según la definición oficial, es la cantidad de dinero que se puede obtener de la venta de un activo fijo aceptado el día de su recepción.
El párrafo 29 del Instructivo Metodológico determina el procedimiento para determinar este indicador. Según el tercer párrafo de este párrafo, Al establecer el valor de mercado, puede:
- aplicar información sobre precios de activos fijos similares; dicha información puede confirmarse mediante documentos de los fabricantes;
- analizar indicadores estadísticos: puede obtenerlos de Rosstat, inspecciones, medios de comunicación, literatura especial; esta información también se puede documentar;
- recurrir a los servicios de peritos, tasadores, quienes, luego de inspeccionar el activo fijo, determinan su valor y redactan una conclusión.
El costo inicial de un activo recibido gratuitamente puede estar formado por los siguientes componentes:
- Precio de mercado.
- Los gastos de transporte.
- Pago por los servicios de expertos y otros consultores.
- Pago por la obtención de información estadística para evaluar el coste del SO.
- Costos de instalación, ajuste y montaje.
La suma de todos los indicadores enumerados muestra el costo al que se deben capitalizar los activos fijos recibidos de forma gratuita.
¿Qué documentos debo preparar?
Al transferir un activo fijo de forma gratuita, es necesario preparar los siguientes documentos:
- Acuerdo de donación– determina los términos y condiciones para la aceptación y transferencia de OS, indicando al mismo tiempo que la transacción es gratuita.
- Certificado de Transferencia y Aceptación– confirma el hecho de la transferencia de activos fijos a la organización de forma gratuita. Como regla general, se elabora utilizando formularios estándar: OS-1a para estructuras, OS-1b para activos del grupo, OS-1 para otros activos fijos individuales.
Publicaciones al recibir el sistema operativo de forma gratuita
La recepción gratuita de un activo fijo se refleja en un asiento en las cuentas contables si existe un formulario de transferencia del acta y papel que indique el precio de mercado del activo.
Todos los activos fijos recibidos por las empresas se contabilizan en la cuenta 01. El débito muestra el costo de los activos en el balance, el crédito muestra el costo de retirar activos fijos.
El monto de todos los gastos para la adquisición de un activo se recauda en la cuenta intermedia 08, donde se reflejan todas las inversiones en el objeto, luego de lo cual se transfiere al débito de la cuenta 01 en una sola transacción.
Dependiendo del tipo de costo cuenta 08 débito corresponde con abono a las cuentas contables correspondientes:
- 83 – se aplica cuando el sistema operativo es donado por el fundador de la empresa;
- 98 – se aplica cuando OS es donado por una persona distinta del fundador;
- 60 o 76– se utiliza para registrar los gastos de entrega, montaje, instalación y servicios de consultoría;
- 20, 44, 69, 70 etc. – para contabilizar los gastos de entrega e instalación realizados por su cuenta.
Los activos fijos recibidos gratuitamente se contabilizan en diferentes asientos según la fuente de la donación:
- el activo se contabiliza como parte del capital adicional en la cuenta 83 si se recibió del fundador de la empresa;
el activo se incluye en ingresos futuros en la cuenta 98 si proviene de cualquier otra persona.
Cómo sacar provecho del fundador de la empresa.
Asientos contables para la recepción gratuita de inmovilizado del fundador de la empresa:
Recibos de otras personas
Asientos contables al recibir activos fijos gratuitamente de otras personas (excepto los fundadores):
Depreciación
Las deducciones por depreciación se realizan a partir del mes siguiente al mes de recepción del activo fijo. Los pagos se realizan mensualmente dependiendo del método de devengo elegido y de la vida útil establecida.
El período puede reducirse por el número de meses durante los cuales el objeto fue utilizado por el propietario anterior si el objeto se recibió de forma gratuita de una persona jurídica o empresario individual. En este caso, podrá documentar la vida útil en el momento de la transferencia.
Para el sistema operativo, debe establecer un período completo durante el cual su costo se amortizará como gastos. Para una cancelación más rápida, en este caso es apropiado utilizar el método de depreciación acelerada.
Ejemplos
Un ejemplo de recibir activos fijos del fundador.
La organización recibió un objeto del sistema operativo: una máquina herramienta de un participante de la LLC.
Se llamó a un perito para determinar el valor de mercado, el resultado del examen fue 870 000. Los servicios de la empresa perito costaron 3 540 (IVA = 540).
La empresa encargó un camión a una empresa de transporte para entregar la máquina; se pagaron 9440 por los servicios de transporte (IVA = 1440).
Los especialistas de una empresa externa montaron y configuraron la máquina, los servicios ascendieron a 23.600 (IVA = 3.600).
La máquina está incluida en el activo fijo.
Publicaciones por ejemplo cuando se recibe un objeto del fundador:
| Suma | Operación | Débito | Crédito |
| 870000 | Se refleja el precio de mercado de un activo recibido gratuitamente del fundador. | 08 | 83 |
| 3000 | Servicios expertos tenidos en cuenta. | 08 | 60 |
| 540 | 19 | 60 | |
| 3540 | Se ha transferido el pago a la empresa experta. | 60 | 51 |
| 8000 | Se tienen en cuenta los gastos de transporte para la entrega de la máquina. | 08 | 60 |
| 9440 | IVA asignado a la entrega | 19 | 60 |
| 8000 | 60 | 51 | |
| 20000 | Servicios de montaje y ajuste incluidos. | 08 | 60 |
| 3600 | IVA asignado para montaje y puesta en marcha | 19 | 60 |
| 23600 | El pago se realizó a una empresa especializada que brindaba servicios de montaje y ajuste. | 60 | 51 |
| 901000(870000 + 3000 + 8000 + 20000) | La máquina se capitaliza como activo fijo. | 01 | 08 |
| 5580(540+1440+3600) | Se acepta el IVA para la deducción. | 69 | 19 |
Un ejemplo de obtención de un sistema operativo de un tercero
La empresa recibió un automóvil de otra empresa de forma gratuita mediante un certificado de transferencia y aceptación.
El precio actual de mercado de coches similares es de 400.000, como lo confirma un documento del fabricante.
El coste de entrega del coche por parte de la empresa de transporte ascendió a 11.800 (IVA = 1.800).
La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta, el monto de la depreciación mensual es 3000.
Publicaciones para este ejemplo:
| Suma | Operación | Débito | Crédito |
| 400000 | Un automóvil recibido de forma gratuita al valor actual de mercado se contabiliza como parte de los ingresos diferidos. | 08 | 98 |
| 10000 | Se refleja el coste de envío por parte de la empresa de transporte. | 08 | 60 |
| 1800 | IVA asignado por servicios de expertos | 19 | 60 |
| 11800 | Pago transferido a la empresa de transporte. | 60 | 51 |
| 410000(400000+10000) | El automóvil recibido gratuitamente se capitaliza como activo fijo. | 01 | 08 |
| 1800 | Se acepta el IVA para la deducción. | 69 | 19 |
| 3000 | Se refleja la depreciación por 1 mes de uso del automóvil. | 20 | 02 |
| 3000 | Parte del costo del automóvil se incluye en los ingresos del período actual en el monto de la depreciación mensual acumulada. | 98 | 91 |
Cuando una empresa recibe una propiedad de forma gratuita, es necesario decidir su tipo y si debe aceptarse como un activo depreciable.
La capitalización de los activos fijos se realiza al costo original, compuesto por el precio actual de mercado y el monto de los gastos asociados.
Dependiendo de la fuente de recepción, se realizan los asientos contables correspondientes.
Fuente: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/bezvozmezdnoe-poluchenie-os.html
Todos los activos tangibles de cualquier entidad jurídica se contabilizan como activos fijos de la empresa.
La donación de cualquiera de ellos se reconoce siempre como una enajenación de dicho inmovilizado. El costo de uno de los objetos de dichos fondos, si se enajena, de conformidad con el párrafo.
29 PBU (Reglamento de Contabilidad) 6/01, sujeto a cancelación obligatoria.
Así, al hacer una donación de bienes de su propiedad, cualquier organización comercial debe cancelarlo de su balance.. Dicha cancelación siempre va acompañada de la indicación obligatoria de ciertos asientos: registro de transacciones contables.
La primera operación debe ser cancelación del costo original de la propiedad donada que debería reflejarse en el balance. Esta operación va acompañada de la contabilización de la cuenta de Débito 01, subcuenta “enajenación de activos fijos”, cuenta de crédito 01.
A partir del siguiente mes contable después de la donación de un objeto de activo fijo, de acuerdo con la cláusula 22 de PBU 6/01, la depreciación deja de acumularse en eso. Para cancelar dichos montos acumulados, utilice la contabilización Débito de la cuenta 02 Crédito de la cuenta 01 “enajenación de activos fijos”.
El valor residual de un elemento de activo fijo transferido al donatario como obsequio se reconoce contablemente como “otros gastos” y debe reflejarse en el débito de la cuenta correspondiente. Por lo tanto, la contabilización para su cancelación debería verse así: Cuenta de débito 91.2, Cuenta de crédito 01 “enajenación de activos fijos”.
Al transferir directamente un obsequio, es posible que surjan costos adicionales: pago de los servicios de la empresa de mudanzas, costos de transporte, embalaje del obsequio, etc. De estar disponibles, también deberán reflejarse en otros gastos con los siguientes asientos: Débito a cuenta 91.2, Crédito a cuenta 01 (69,70,23,41,10,43, etc.).
De conformidad con lo dispuesto en el art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la donación de cualquier bien será su venta, que a su vez sujeto al IVA.
Para reflejarlo en contabilidad se debe utilizar la contabilización de la cuenta Débito 91.2, Cuenta de Crédito 68 “IVA devengado”.
Por cierto, su cálculo se realiza teniendo en cuenta el valor de mercado del objeto donado.
Alpha LLC donó equipos para la alimentación de aves de corral a Beta LLC, que estaba en su balance. Según datos proporcionados por el jefe de contabilidad:
- el costo inicial del equipo fue de 350 mil rublos;
- durante el período de uso del equipo, el monto de la depreciación acumulada ascendió a 100 mil rublos;
- el costo real en el momento de la transferencia fue de 250 mil rublos;
- Los gastos de envío ascendieron a 5900 rublos.
Tras la transferencia gratuita de propiedad, el contador registró las siguientes transacciones:
- D.01 “enajenación de activos fijos” K.01 - 350 mil rublos; (reflejo del valor original del regalo)
- D.02 K.01 “enajenación de activos fijos” - 100 mil rublos; (cancelación de depreciación)
- D.91.2 K.01 “enajenación de activos fijos” - 250 mil rublos; (anulando el costo real del regalo)
- D.91.2 K.60 - 5000 rublos; (coste de envío sin IVA)
- D.19 K.60 - 900 rublos; (reflejo del IVA en los gastos de envío)
- D.91.2 K.68 “IVA” - 45 mil rublos (250 mil * 18%); (IVA cargado sobre regalo)
- D.68 “IVA” K.19 - 900 rublos(Cancelación del IVA en el momento de la entrega)
Reflejo del valor de la propiedad transferida.
Según la cláusula
2 PBU 10/99, la enajenación de activos tangibles de una persona jurídica, en este caso, la donación de propiedad, que provocó una disminución de los beneficios económicos de la organización, no es más que gastos de la empresa. Vale la pena entender que dichos gastos deben tener en cuenta el valor del objeto de donación transferido.
Además, según el inciso 11 del mismo Reglamento, dichos gastos (se supone que el costo del objeto de donación) se imputarán a Otros gastos.
Al reflejar en la contabilidad el valor del objeto de donación transferido, conviene recordar que es su valor residual(precio de costo en el momento de la donación, teniendo en cuenta la depreciación calculada). Para calcularlo, todos los montos de depreciación calculados deben restarse del costo original.
Contabilización del valor residual(el valor del objeto de donación transferido) debe realizarse inmediatamente en el momento de la donación y no en el momento de la conclusión de la transacción.
Dado que el costo del obsequio debe entenderse como Otros gastos (cláusula 11 de PBU 10/99), debe reflejarse en el débito de la cuenta. N° 91 “Otros ingresos y gastos”, según subcuenta N° 91.2 “Otros gastos”.
Cálculo del IVA al donar una propiedad
Según la cláusula
1 cucharada. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un objeto de donación transferido por cualquier organización comercial de forma gratuita está sujeto al IVA. Para calcular su tamaño a tener en cuenta, de conformidad con el inciso 2 del art. 154 del Código Tributario, el valor de mercado del objeto donado debe tenerse en cuenta inmediatamente en el momento de la donación.
Donde El impuesto en sí no está incluido en este precio..
Disposiciones separadas de los artículos 39, 146 y 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia definen excepciones, que eximen a la empresa de cobrar el IVA sobre la propiedad donada.
Por lo tanto, no se requiere el IVA si el objeto donado no está sujeto a impuestos (por ejemplo, si se dona a una organización sin fines de lucro para sus actividades estatutarias - cláusula 3, cláusula 3 del art.
39 del Código Tributario) o si está exento de ello (por ejemplo, cuando se dona con fines benéficos - inciso 12, párrafo 3, artículo 149 del Código Tributario).
En los casos en que el objeto o el propio procedimiento de donación no gravado IVA por su pertenencia a las excepciones anteriores, IVA soportado amortizado en el momento de la adquisición del inmueble, de conformidad con los párrafos. 2 págs.3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Sin embargo, si surge la obligación de cobrar el IVA, la regla anterior no se aplica y el IVA cancelado en el momento de la adquisición de la propiedad no se restablece.
Si el objeto de la donación son los bienes inmuebles de la organización, se cobra el IVA (determinando la base imponible), de conformidad con el inciso 3 del art. 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se lleva a cabo sólo después del registro directo el donatario tiene derechos de propiedad sobre él.
Impuesto sobre la renta por donación de bienes
Según la cláusula
1 cucharada. 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las ganancias sujetas a impuestos se reconocen como ingresos monetarios recibidos por el vendedor de cualquier propiedad o derecho de propiedad. Dado que la venta mediante donación no implica la recepción de ingresos, dicha venta no cumple con los objetivos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, razón por la cual el donante no está obligado a pagar el impuesto sobre la renta.
En confirmación de lo anterior, el apartado 16 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el valor residual de un bien donado por una organización no tomado en cuenta al formar la base imponible para el cálculo del impuesto sobre la renta.
Atención
Al formar la base imponible para las ganancias, el IVA devengado en relación con la donación no se tiene en cuenta, ya que es un gasto cuando se transfiere mediante donación (cláusula 16 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Enfoque similar no aplica al IVA restituido en el momento de la donación, en los casos en que no esté sujeto a devengo posterior a la donación. En virtud del inciso 16 del art. 270 del Código Tributario, el IVA restituido no reduce la base imponible, pero, según los párrafos. 2p.
3 cucharadas 170 del Código Tributario, está sujeto a contabilidad obligatoria al gravar las ganancias.
Dado que una donación no se reconoce como venta a los efectos del Capítulo 25 del Código Tributario, y si el donante ha ejercido previamente su derecho a una bonificación por depreciación, entonces al realizar esta donación tiene derecho no restaurar ni tener en cuenta para efectos fiscales.
El impuesto anterior el donatario está obligado a pagar debido a que recibió ingresos no operativos como regalo.
Al mismo tiempo, si la propiedad se utiliza para fines internos, excluyendo su transferencia posterior a alguien dentro de un año después de su recepción, dicha propiedad puede considerarse un ingreso no reconocido a efectos fiscales.
Impuesto a la propiedad
Según la cláusula
1 cucharada. 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sujeto al impuesto a la propiedad cualquier propiedad una entidad jurídica que se encuentra en su balance como activo fijo de la empresa.
Cabe señalar que no solo los bienes en régimen de propiedad están sujetos a impuestos, sino también los beneficios mantenidos en fideicomiso, posesión temporal, etc.
Para tu información
Según el párrafo 29 de PBU 6/01, cuando una persona jurídica realiza una donación, el objeto donado se reconoce como retirado y, por tanto, debe excluirse de la contabilidad.
Exclusión de la contabilidad de bienes donados tiene el efecto de que el valor residual cancelado de la donación ya no esté sujeto a impuestos sobre el patrimonio.
Según el apartado 4 del art. 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el valor de un bien dado de baja contable después de su donación deja de ser un factor involucrado en los impuestos sobre la propiedad a partir del mes siguiente a la donación.
Transferencia gratuita por parte de una persona jurídica de cualquier beneficio de propiedad. debe registrarse en contabilidad mediante cableado especial.
En estos asientos se registra la baja del valor inicial y residual del bien transferido, los costos asociados a la donación, se cobra el IVA y se deja de cobrar la depreciación.
El costo de la propiedad transferida debe tenerse en cuenta como otros gastos de la persona jurídica.
Para calcular el valor de la propiedad transferida, se debe restar de su valor original el monto de la depreciación acumulada durante el período de su uso.
El objeto de la donación está sujeto al IVA. Para calcularlo se tiene en cuenta el valor de mercado del obsequio en el momento de su transferencia gratuita.
La gratuidad de la transmisión de bienes mediante donación. excluye obtener ganancias, por eso no hay impuesto a la renta.
Cuando el beneficio donado se da de baja de la contabilidad, la organización deja de calcular el impuesto a la propiedad.
Consulta legal
Nuestra empresa, en virtud de un acuerdo de donación celebrado entre nosotros, donó un local no residencial a la organización pública benéfica "Paws and Tail", de la cual esta última se comprometió a convertirlo en un refugio comunitario para animales.
El acuerdo entre nosotros ha sido certificado ante notario, se ha firmado el certificado de aceptación, pero el local en sí aún no se ha vuelto a registrar a nombre del donatario.
Dígame, ¿es posible excluir la propiedad donada del balance y vale la pena agregarle el IVA?
Según la cláusula 29 de PBU 6/01, la enajenación de propiedad transferida gratuitamente va acompañada de su cancelación inmediata del balance de la organización en el momento de su transferencia.
Dado que el certificado de transferencia y aceptación ya ha sido firmado, la enajenación ya se ha producido, por lo que la propiedad ya debería estar dada de baja del balance. En cuanto al cálculo del IVA, su cálculo, de acuerdo con el inciso 3 del art.
167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se identifica con el momento de la transferencia de los derechos a la donación, es decir, en el caso de bienes inmuebles, desde el momento del registro estatal. Sin embargo, la donación de bienes por parte de su empresa no es más que caridad. Y de esto se deduce que, según los párrafos. 12 cláusula 3 art.
149 del Código Tributario, la empresa está exenta del IVA. Según párrafos. 2 págs.3 art. 170 del Código Fiscal, el IVA “soportado” cancelado debe recuperarse.
Nuestra joven empresa OJSC "Armavir" decidió donar a la ONG "ZOZH" equipo para limpiar y tamizar arena, con el que ésta limpiará la playa contaminada del centro de la ciudad de los pequeños residuos domésticos.
Una semana después, nos llegó una auditoría fiscal. En conversación personal con el inspector de Hacienda, nos dijo que una donación es una venta de propiedad y, por tanto, nuestra organización debe pagar impuesto sobre la renta.
Dime, ¿es esto cierto? Si es así, ¿cómo se debe calcular correctamente al momento de donar?
De hecho, la transferencia gratuita de propiedad se considera una venta. Sin embargo, el impuesto sobre la renta, según el apartado 1 del art.
249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, solo pueden gravarse aquellas ventas que dieron lugar a la recepción de ingresos monetarios.
Dado que su empresa realizó una transferencia gratuita de propiedad y no recibió ningún ingreso, no es necesario calcular el impuesto sobre la renta.
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Según el certificado de aceptación, el director nos entregó el equipo para uso gratuito. Costo – 250.000,00 rublos. ¿Cómo reflejar esto en la contabilidad? ¿Es necesario depreciar el equipo recibido gratuitamente?
1.Reflejar en el balance los bienes (equipos) recibidos para uso gratuito. En este caso, la organización tiene derecho:
Al recibir el equipo, realice el siguiente cableado:
– Débito 001 (012)
Devuelva el equipo de la siguiente manera:
– Crédito 001 (012)
Uso gratuito de la propiedad ajena. es un derecho de propiedad recibido gratuitamente, que para efectos del cálculo del impuesto único, cuando se simplifica, se reconoce como ingreso del prestatario(incluso si el equipo fue recibido del fundador con una participación superior al 50%). Incluir estos ingresos en la base imponible. basado en los precios de mercado de alquiler de propiedad idéntica.
2.No, no es necesario.
El prestatario no tiene que cobrar depreciación. en propiedad recibida para uso gratuito.
Si es necesario, esto lo sigue haciendo el propietario de los activos: el prestamista.
La justificación de esta posición se da a continuación.en los materiales de la versión comercial del Sistema Glavbukh.
En virtud de un contrato de uso gratuito (préstamo), una organización puede utilizar libremente los bienes que pertenecen a otra persona* (organización, ciudadano, entidad jurídica pública) (Cláusula 1, artículo 689 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Un contrato de uso gratuito es similar a un contrato de arrendamiento. En particular, al contrato de préstamo se aplican algunas disposiciones del Capítulo 34 "Alquiler" del Código Civil de la Federación de Rusia (cláusula 2 del artículo 689 del Código Civil de la Federación de Rusia). Para obtener más información sobre esto, consulte la tabla.
La transferencia de propiedad en virtud de un contrato de préstamo se produce dos veces:*
- el primero: cuando el prestatario recibe del prestamista la propiedad para su uso;
- el segundo, cuando la propiedad se devuelve al prestamista, es decir, después de la rescisión del contrato de préstamo.
Documentar*
Documentar el hecho de la recepción (devolución) de la propiedad con un documento en cualquier forma, ya que no existe una forma unificada para ello.
Lo principal es que contiene todos los detalles obligatorios enumerados en la Parte 2 del Artículo 9 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ.
Por ejemplo, al recibir propiedad, redactar un acta de aceptación y transferencia de propiedad para uso gratuito. Este procedimiento se desprende de la Parte 1 del artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ.
Para el activo fijo recibido, puede abrir una tarjeta de inventario separada del formulario No. OS-6, aprobada por Resolución del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 21 de enero de 2003 No. 7.
En este caso, para contabilizar la propiedad recibida, puede utilizar los números de inventario que le asignó el propio prestamista.
Así se establece en el párrafo 14 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n.
(A pesar de que esta regla se aplica al recibir una propiedad en alquiler, puede (pero no necesariamente) usarse para organizar la contabilidad al recibir una propiedad en préstamo, ya que estas transacciones son en gran medida similares).
Los bienes recibidos para uso gratuito deben reflejarse en el balance. El Plan de Cuentas no prevé una cuenta especial para reflejar los bienes recibidos gratuitamente. Por tanto, la organización tiene derecho:
Contabilidad: recepción de propiedad
Al recibir la propiedad, haga el siguiente asiento:*
Débito 001 (012)
– la propiedad se recibió en virtud de un contrato de préstamo.
Por favor refleje la devolución de propiedad de la siguiente manera:*
Crédito 001 (012)
– la propiedad se devuelve al prestamista.
Este procedimiento se desprende del párrafo 21 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n, Instrucciones para el plan de cuentas, párrafo 4 de PBU 1/2008 y está confirmado por carta de Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 23 de marzo de 2001 No. 04-02-05/3/11.
El valor del inmueble recibido para uso gratuito deberá indicarse en la tasación registrada en el contrato.* Así consta en el Instructivo del plan de cuentas.
(A pesar de que esta regla se aplica al recibir una propiedad en alquiler, puede (pero no necesariamente) usarse para organizar la contabilidad al recibir una propiedad en préstamo, ya que estas transacciones son en gran medida similares).
El prestatario no cobra depreciación por la propiedad recibida para uso gratuito. Si es necesario, esto lo sigue haciendo el propietario de los activos: el prestamista.
Contabilidad: costos de mantenimiento de la propiedad*
La responsabilidad de mantener la propiedad en buenas condiciones (incluida la realización de reparaciones importantes y actuales) recae en el prestatario, a menos que el contrato de uso gratuito disponga lo contrario (artículo 695 del Código Civil de la Federación de Rusia). Los costos de mantener la propiedad en buenas condiciones son gastos de actividades ordinarias. En contabilidad, refleje dichos gastos con las siguientes entradas:
Débito 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Crédito 10 (60, 69, 70, 76…)
– refleja los costos de mantener en buenas condiciones la propiedad recibida para uso gratuito.
Esto se desprende de los párrafos 5, 7, 11 y 16 de PBU 10/99 y de las Instrucciones para el plan de cuentas.
El uso gratuito de la propiedad ajena es un derecho de propiedad recibido gratuitamente, que a los efectos del cálculo del impuesto único en la simplificación se reconoce como ingreso del prestatario.
¿Cómo reflejar correctamente estas transacciones en los registros contables del Contratista?
Recepción de equipos para instalación y su devolución al cliente. ¿Cómo formalizarlo y reflejarlo en contabilidad? ¿Cómo reflejarlo en la fiscalidad?
Pregunta: El Contratista realiza para el Cliente la instalación y puesta en servicio de los equipos suministrados por el Contratista. ¿Qué documentos se utilizan para documentar el trabajo con el equipo suministrado? Cómo reflejar correctamente estas operaciones en los registros contables del Contratista.
Respuesta: En contabilidad, el contratista refleja el costo especificado por el cliente en el Certificado de Aceptación y Transferencia de Equipo para Instalación (Formulario No. OS-15), con los siguientes asientos:
- Débito 005 – equipo para instalación recibido;
- Crédito 005 – equipo instalado dado de baja.
La finalización del trabajo de instalación y la devolución del equipo instalado se documentan en un certificado de aceptación del trabajo realizado.
El contratista refleja los ingresos de la implementación del trabajo de instalación de equipos (según el certificado de aceptación del trabajo completado) en el débito de la cuenta 62 en correspondencia con el crédito de la cuenta 90-1.
Razón fundamental
Cómo formalizar y reflejar en contabilidad y fiscalidad la aceptación de equipos para su instalación y su devolución al cliente
Se regulan las relaciones dentro de las cuales una parte (el contratista) instala equipos pertenecientes a la otra parte (el cliente) Capítulo 37 Código Civil de la Federación de Rusia "Contrato de trabajo". En virtud de un contrato para la instalación de equipos, el contratista se compromete a realizar los trabajos de instalación y transferir el resultado al cliente.
Contabilidad: recepción y devolución de equipos.
El equipo aceptado para instalación no pasa a ser propiedad del contratista ( cláusula 2 art. 218 Código Civil de la Federación de Rusia), por lo que se contabiliza por separado de su propiedad en una cuenta fuera de balance. cuenta 005“Equipo aceptado para instalación” ( cláusula 10 Directrices aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n). En la contabilidad del contratista, el equipo recibido se refleja al costo especificado por el cliente en el acto de entrega. formulario No. OS-15 (Instrucciones para el plan de cuentas.).
Se formaliza la finalización de los trabajos de instalación y devolución de los equipos instalados. acto de aceptación y transferencia del trabajo terminado.
El contratista refleja la recepción y devolución de equipos para instalación en contabilidad con los siguientes asientos:
Débito 005
– se ha recibido el equipo para la instalación;
Crédito 005
– los equipos instalados han sido amortizados.
El contratista refleja en contabilidad los ingresos y gastos asociados con la instalación de los equipos del cliente como ingresos y gastos de actividades ordinarias (,).
BÁSICO
Cuando se recibe el equipo para su instalación, la propiedad del mismo no pasa al contratista ( cláusula 2 art. 218 Código Civil de la Federación de Rusia). El equipo en sí se tiene en cuenta fuera del balance, por lo que su recepción no afecta la base imponible del IVA y del impuesto sobre la renta (Art., Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al calcular el impuesto sobre la renta, el contratista deberá tener en cuenta:
– en ingresos – ingresos por la venta de trabajos de instalación de equipos ();
– en gastos – costos asociados a la ejecución de estas obras ( cláusula 1 art. 252 Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si una organización determina los ingresos y gastos utilizando el método de acumulación, entonces reconozca los ingresos por la implementación de los trabajos de instalación de equipos al momento de firmar el certificado de aceptación ( cláusula 3 art. 271 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los costos asociados con los trabajos de instalación deben asignarse a: directo e indirecto(). En este caso, tenga en cuenta los costos indirectos en el período del informe en el que realmente ocurrieron ( cláusula 2 art. 318 , cláusula 4 art. 272 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Tener en cuenta los costos directos a medida que se realiza el trabajo, en cuyo costo se tienen en cuenta ( paraca. 2 págs.2 art. 318 Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si la organización utiliza el método de efectivo, tenga en cuenta los ingresos y gastos solo después de que se hayan pagado. Por ejemplo, los costos de los materiales utilizados en la instalación de los equipos del cliente pueden incluirse en los gastos si se cumplen dos condiciones: los materiales están pagados y realmente utilizados. Tales reglas están establecidas por los párrafos y artículos 273 y párrafo 5 Artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Por el costo del trabajo de instalación del equipo. cobrar IVA.
Un ejemplo de cómo el equipo del cliente aceptado para instalación y el costo del trabajo realizado por el contratista se reflejan a efectos contables y fiscales.
Alpha LLC (contratista) realiza trabajos de instalación de equipos para Master Manufacturing Company LLC (cliente). El coste del equipo según la estimación del cliente es de 500.000 rublos. El costo del trabajo de instalación es de 41.300 rublos. (IVA incluido – 6300 rublos). Los trabajos de instalación comenzaron en agosto y finalizaron en septiembre.
"Alpha" aplica un sistema tributario general, determina los ingresos y gastos mediante el método de acumulación. La lista de gastos directos e indirectos en contabilidad y contabilidad fiscal es la misma. Los gastos comerciales generales se distribuyen entre el costo del trabajo realizado y el saldo del trabajo en curso.
En el cuadro se presentan los datos sobre los costes incurridos por Alfa en la ejecución del contrato.
| Mes | Costos de los trabajos de instalación de equipos, frote. | Costos generales de producción relacionados con la instalación de equipos, frote. | Gastos comerciales generales relacionados con la instalación de equipos, frote. | Total, frotar. |
| Agosto | 8000 | 2000 | 2000 | 12 000 |
| Septiembre | 12 000 | 4000 | 2000 | 18 000 |
En los registros contables de Alpha se realizaron los siguientes asientos:
En agosto:
Débito 005
– 500.000 rublos. – se ha recibido el equipo para la instalación;
– 8000 rublos. – se tienen en cuenta los costos asociados con la instalación de equipos;
Débito 20 Crédito 25
– 2000 frotar. – se canceló parte de los gastos generales de producción;
Débito 20 Crédito 26
– 2000 frotar. – se canceló parte de los gastos generales del negocio.
En septiembre:
Crédito 005
– 500.000 rublos. – el equipo instalado se da de baja;
Débito 20 Crédito 02 (10, 70, 68, 69)
– 12.000 rublos. – se tienen en cuenta los costos asociados con la instalación de equipos;
Débito 20 Crédito 25
– 4000 rublos. – se canceló parte de los gastos generales de producción;
Débito 20 Crédito 26
– 2000 frotar. – se canceló parte de los gastos generales del negocio;
Débito 62 Crédito 90-1
– 41.300 rublos. – se reflejan los ingresos por la ejecución de los trabajos de instalación de equipos (según el certificado de aceptación del trabajo realizado);
Débito 90-3 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
– 6300 rublos. – El IVA se aplica al trabajo realizado;
Débito 90-2 Crédito 20
– 30.000 rublos. (12 000 rublos + 18 000 rublos): el costo del trabajo realizado se cancela.
En contabilidad fiscal, el contador de Alpha reflejó los costos asociados con la instalación de equipos en el siguiente orden:
– en agosto – gastos indirectos (costos generales de negocio y de producción) por un importe de 4.000 rublos. (2000 rublos + 2000 rublos);
– en septiembre – gastos directos de agosto y septiembre por un importe de 20.000 rublos. (8.000 rublos + 12.000 rublos) y gastos indirectos de septiembre por un importe de 6.000 rublos. (4000 rublos + 2000 rublos).
El importe total de los gastos reconocidos en septiembre es de 26.000 rublos. (20.000 rublos + 6.000 rublos).
Vladislav Volkov responde:
Subdirector del Departamento de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y Administración de Contribuciones a Seguros del Servicio Federal de Impuestos de Rusia
“Los inspectores compararán los ingresos de las personas en 6-NDFL con el monto de los pagos calculados para las primas de seguros. Los inspectores comenzarán a aplicar este índice de control a partir de los informes del primer trimestre. Se dan todas las relaciones de control para verificar 6-NDFL. Para obtener instrucciones y ejemplos de cómo completar el 6-NDFL para el primer trimestre, consulte las recomendaciones”.
A la hora de adquirir un equipo, conviene tener en cuenta no solo su coste, sino también los costes asociados al mismo (transporte, instalación, etc.). Es la suma de estos gastos la que constituirá el costo inicial del objeto a reflejar en la contabilidad.
Veamos un ejemplo:
Magnum LLC compró máquinas para el taller de producción por un importe de 7.488.000 rublos, con IVA de 1.142.237 rublos. Para entregar las máquinas, Magnum LLC contrató a una empresa de transporte, cuyos servicios ascendieron a 614.500 rublos, con IVA 93.737 rublos.
Al momento de la puesta en servicio del equipo se realizaron las siguientes transacciones:
Teniendo en cuenta los equipos que requieren instalación.
Algunos de los equipos que entran en producción generalmente requieren instalación. Estos pueden ser equipos técnicos o de producción que funcionan solo después de su ensamblaje, así como instrumentos de medición que están montados en el equipo principal.
Veamos un ejemplo:
En octubre de 2015, JSC Bogatyr compró equipos por un precio de 6.745.000 rublos, IVA 1.030.271 rublos. El equipo fue adquirido con el fin de montar una línea transportadora. Servicios de entrega: 41.000 rublos, IVA 6.254 rublos. Para la instalación, se contrató a la organización contratista Montazh Plus LLC (costo de los servicios 234 000 rublos, IVA 35 695 rublos).
El contador de Bogatyr JSC realizó las siguientes entradas en la contabilidad:
| DT | Connecticut | Descripción | Suma | Documento |
| 60 | Reflejo del costo de los equipos que requieren instalación. | 5.714.729 rublos | Factura de venta | |
| 60 | Reflejo del coste de los servicios de la empresa de transporte. | 34.746 rublos | Certificado de finalización | |
| 19 | 60 | Reflejo del IVA soportado sobre el coste del equipo. | 1.030.271 rublos | Factura de venta |
| 19 | 60 | Reflejo del IVA soportado en el coste de los servicios de la empresa de transporte. | 6.254 rupias | Certificado de finalización |
| 08_3 | Reflejo del costo de los equipos transferidos para instalación de la línea transportadora (5.714.729 + 34.746) | 5.749.475 rublos | Certificado de aceptación del equipo | |
| 68 IVA | 19 | Aceptación para la deducción del IVA soportado en costes de adquisición de equipos (1.030.271 + 6.254) | 1.036.525 rublos | Factura |
| 08_3 | 60 | Reflejo del costo de los servicios de Montazh Plus LLC. | 198.305 rublos | Certificado de finalización |
| 19 | 60 | Reflejo del IVA soportado sobre el costo de los servicios de Montazh Plus LLC | 35.695 rublos | Certificado de finalización |
| 01 SO en funcionamiento | 08_3 | (5 749 475 + 198 305) | 5.947.780 rublos | Certificado de puesta en servicio del sistema operativo |
| 68 IVA | 19 | Aceptación de la deducción del IVA soportado del costo de los servicios de Montazh Plus LLC | 35.695 rublos | Factura |
Reparación de equipos
La reparación de equipos se refiere al trabajo que elimina su mal funcionamiento y restablece su funcionalidad. Las propiedades técnicas del equipo no cambian.
Consideremos un ejemplo: Kholod Plus LLC realizó reparaciones de equipos de refrigeración por su cuenta en octubre de 2015, para las cuales se compró un compresor a un costo de 4125 rublos, IVA 629 rublos. La remuneración de los empleados que realizaron las reparaciones ascendió a 3.115 rublos.
Se realizaron las siguientes entradas en la contabilidad de Kholod Plus LLC:
Modernización de equipos y su depreciación.
La modernización de equipos se refiere a trabajos relacionados con la mejora de sus propiedades tecnológicas y de servicio.
La depreciación de los equipos modernizados se acumula siempre que la modernización no dure más de 12 meses. Si el proceso de mejora se ha llevado a cabo durante más de un año, entonces se debe detener la depreciación.
Consideremos las transacciones de depreciación y modernización de equipos con un ejemplo: Budapest LLC llevó a cabo la modernización de equipos por parte de un contratista por un monto de 62 500 rublos, IVA 9 534 rublos.
- costo inicial del equipo: 418.000 rublos;
- vida útil - 3 años;
- tasa de depreciación anual 1/3*100% = 33,33%;
- Monto de depreciación mensual 418.000 * 33,33% / 12 meses. = 610 frotar.
Las transacciones quedaron reflejadas en las siguientes entradas:
| DT | Connecticut | Descripción | Suma | Documento |
| 02 | 610 rublos. | |||
| 60 | Costo del trabajo del contratista. | 966 rublos. | Certificado de finalización | |
| 19 | 60 | IVA sobre el coste del trabajo del contratista. | 9.534 rublos | Certificado de finalización |
| 68 IVA | 19 | IVA deducible | 9.534 rublos | Factura |
| 60 | Pago al contratista | 62.500 rublos. | Orden de pago | |
| 02 | Depreciación de equipos modernizados. | 610 rublos. | Declaración de depreciación | |
| 01 | 08 costos de actualización del sistema operativo | Aumento del valor contable de los equipos por el monto de la modernización. | 966 rublos. | Acto de modernización |
Retiro de equipos
La enajenación del equipo puede realizarse mediante liquidación o mediante venta.
Venta de equipos
LLC "Faza" vendió una máquina de producción a un precio de 84.000 rublos. El costo inicial de la máquina es de 112.000 rublos, la depreciación acumulada es de 34.000 rublos y el valor residual es de 78.000 rublos.
Eliminación de equipos
Express LLC decidió liquidar el equipo por su obsolescencia. El costo inicial del equipo es de 81.000 rublos, la depreciación es de 74.000 rublos y el valor residual es de 7.000 rublos.
Traspaso de equipos en alquiler
Admiral LLC compró equipo con el fin de alquilarlo. El coste del equipo en el balance es de 512.000 rublos, el IVA de 78.102 rublos.
| DT | Connecticut | Descripción | Suma | Documento |
| 03 Propiedad propia | 08 | Aceptación de equipos para registro. | 433.898 rupias | Ley OS-1 |
| 68 IVA | 19 | Aceptación de la deducción del IVA | 78.102 rublos | Ley OS-1 |
| 03 Propiedad arrendada | 03 Propiedad propia | Transferencia de equipo al inquilino. | 433.898 rupias | Certificado de Transferencia y Aceptación |
Esta cuenta es utilizada por organizaciones contratistas, así como por organizaciones especializadas que instalan maquinaria y equipos complejos. La cuenta 005 refleja el costo del equipo recibido del cliente para su instalación. El equipo se contabiliza a los precios especificados por el cliente en los documentos adjuntos. Y el equipo se da de baja de esta cuenta solo cuando se instala y se firma el certificado de aceptación con el cliente.
La contabilidad analítica se lleva a cabo para objetos o unidades individuales.
Dt 005 - se tienen en cuenta los equipos recibidos para la instalación;
Kt 005: el equipo se da de baja fuera del balance (después de que el equipo se instala y se transfiere al cliente).
Ejemplo
CJSC Romashka celebró un acuerdo con la organización especializada LLC Montazh para la instalación de 5 acondicionadores de aire. Según el contrato, el costo del trabajo de instalación es de 18.440 rublos. (IVA incluido - 2813 rublos) Costo de 1 aire acondicionado - 50 000 rublos.
Los gastos por salarios de los trabajadores (incluidas las primas de seguros) ascendieron a 5.000 rublos.
El contador de Montazh LLC realizará las siguientes entradas:
Dt 005 250.000 rublos (50.000 rublos x 5 unidades) - se recibió el equipo para la instalación;
Dt 20 Kt 70, 69 5.000 frotar. – se reflejan los costos de instalación;
Dt 62 Kt 90-1 18.440 frotar. – se reflejan los ingresos que se deben recibir según el acuerdo;
Dt 90-3 Kt 68 2.813 frotar. - IVA cobrado;
Dt 90-2 Kt 20 5.000 frotar. - se amortiza el coste del trabajo realizado;
Kt. 005 250.000 rublos – el equipo se da de baja fuera del balance;
Dt 90-9 Kt 99 10.627 frotar. (18 440 rublos – 2 813 rublos – 5 000 rublos) – se reflejan las ganancias (según los resultados del mes de informe).
Cuenta 006 “Formularios de informes estrictos”
En la cuenta 006 “Formularios de informes estrictos” se tienen en cuenta los siguientes documentos:
Formularios de informes estrictos almacenados en la organización (formularios de libros de trabajo, recibos, formularios de certificados, diplomas, etc.).
Formularios de informes estrictos emitidos para informar a los empleados de la organización (suscripciones, cupones, formularios de documentos que sirven como base para aceptar efectivo de la población, etc.)
Contabilidad de formularios almacenados en la organización.
Formularios de informes estrictos. Los aceptados para su almacenamiento por la organización (por ejemplo, formularios de libros de trabajo, diplomas) se contabilizan en la cuenta 006 en una valoración condicional que la organización puede establecer de forma independiente (por ejemplo, 1 rublo).
006 - Los formularios de documentos de informes estrictos se capitalizaron para su almacenamiento;
kt 006 - Los formularios de documentos de informes estrictos se cancelan de la contabilidad fuera de balance (después de utilizar los formularios de los documentos).
Contabilización de formularios de informes estrictos emitidos para la presentación de informes.
Los formularios de informes estrictos emitidos para la presentación de informes se tienen en cuenta en función del monto de los gastos asociados con su adquisición. La contabilidad de estos formularios debe llevarse tanto en la cuenta 10 “Materiales” del balance como en la cuenta 006 fuera de balance.
Dt 10 Kt 60 - se han publicado los formularios;
Dt 19 Kt 60 - VAT incluido;
Dt 20 (26, 44…) Kt 10 - se ha cancelado el costo de los formularios emitidos a personas financieramente responsables para su uso.
Simultáneamente:
006 - Se tuvieron en cuenta los estrictos formularios de presentación de informes emitidos a las personas financieramente responsables.
Luego de recibir un informe sobre el uso de formularios de la persona financieramente responsable, se realiza el siguiente asiento:
kt 006 - Los formularios utilizados por la persona financieramente responsable se cancelan.
Se mantiene una contabilidad analítica para cada tipo de formularios de informes estrictos y sus ubicaciones de almacenamiento.
Ejemplo
La tintorería compró 1.000 recibos para procesar los pedidos recibidos del público. El coste total de los recibos fue de 3.600 rublos. (IVA incluido - 550 rublos) Al mismo tiempo, se emitieron 300 recibos para informar al empleado que los utilizó al realizar pedidos.
En contabilidad se realizan los siguientes asientos:
Dt 10 Kt 60 3.050 frotar. – los recibos recibidos se capitalizan;
Dt 19 Kt 60.550 frotar. – IVA reflejado;
Dt 68 Kt 19.550 frotar. – IVA reembolsado con cargo al presupuesto mediante factura;
Dt 60 Kt 51 3.050 frotar. – se ha pagado la factura de la imprenta por la emisión de los recibos:
Dt 26 Kt 10.915 frotar. (3050 rublos: 1000 unidades x 300 unidades): el costo de los recibos emitidos para la presentación de informes se carga como gastos;
Dt 006915 frotar. – refleja el costo de los recibos emitidos para informar;
Kt 006915 frotar. – los recibos usados se dan de baja del balance después de recibir el informe de la persona financieramente responsable.
¿Cómo tener en cuenta el equipo donado a una organización por el único fundador (individuo) para aumentar el valor de los activos netos? Olga Shpilevaya y Elena Koroleva, expertas del asesoramiento jurídico de GARANT, lo explican.
El único fundador transfirió equipo (activos fijos) a la LLC de forma gratuita para aumentar el valor de los activos netos mediante la formación de capital adicional. Un tasador independiente evaluó el valor de mercado del equipo. Se han redactado los siguientes documentos: la decisión del partícipe único de aumentar el capital adicional; acto de aceptación y transferencia de propiedad. ¿Cómo debe una organización registrar los activos fijos recibidos a efectos contables y fiscales?
De conformidad con lo dispuesto en el art. 30 de la Ley Federal N ° 14-FZ de 08/02/1998 "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada" (en adelante, la Ley N ° 14-FZ), una sociedad de responsabilidad limitada (en adelante, LLC) debe garantizar que el valor de sus activos netos corresponde al tamaño del capital autorizado de la empresa.
El procedimiento para aumentar el valor de los activos netos de una LLC puede estar previsto en los documentos constitutivos de la empresa. La ley tampoco contiene una prohibición de aumentar el valor de los activos netos a voluntad de los participantes.
El procedimiento para realizar aportes a la propiedad de una LLC está establecido por las normas del art. 27 Ley N ° 14-FZ.
Como regla general, las contribuciones a la propiedad de la empresa las realizan todos los participantes de la LLC en proporción a sus acciones en el capital autorizado de la empresa, a menos que se aplique un procedimiento diferente para determinar el monto de las contribuciones a la propiedad de la empresa. previsto por el estatuto de la empresa (cláusula 2 del artículo 27 de la Ley N ° 14-FZ).
Según el apartado 4 del art. 27 de la Ley N ° 14-FZ, los aportes a la propiedad de la empresa no modifican el tamaño y el valor nominal de las acciones de los participantes en su capital autorizado. El párrafo 14 de la Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia y del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 9 de diciembre de 1999 N 90/14 aclara que estos depósitos no son aportaciones al capital autorizado.
En una empresa formada por un participante, las decisiones sobre cuestiones que son competencia de la junta general de participantes de la empresa las toma el único participante de la empresa de forma individual y se documentan por escrito (artículo 39 de la Ley N ° 14-FZ).
Así, para documentar el aporte del único partícipe de la empresa, es necesario formalizar por escrito la decisión del partícipe de la LLC, en la cual, en la situación considerada, recomendamos indicar que el propósito de la transferencia del fundador de la contribución a la propiedad de la empresa tiene como objetivo aumentar el valor de los activos netos de la empresa. También es necesario indicar la forma de contribución (en efectivo, no en efectivo) y el monto de la contribución. Al realizar un aporte en especie, deberá indicar el valor monetario del aporte. Es decir, en este caso, la decisión indica el monto del aporte en efectivo y el monto del valor monetario del equipo aportado al inmueble.
Contabilidad
En contabilidad, la propiedad (trabajo, servicios) recibida gratuitamente, los derechos de propiedad se reconocen como parte de otros ingresos (cláusula 8 de PBU 9/99 “Ingresos de la organización”), con excepción de las contribuciones de los participantes (propietarios de propiedad ).
Según la cláusula 2 de PBU 9/99, un aumento en los beneficios económicos de una organización como resultado de la recepción de activos, que conduce a un aumento en el capital de esta organización, en forma de contribuciones de los participantes (propietarios de propiedad ) no se reconoce como ingreso.
Según la opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia, expresada en cartas de 29 de enero de 2008 N 07-05-06/18 y de 13 de abril de 2005 N 07-05-06/107, la contribución a la propiedad de un LLC está sujeta a reflejarse en los registros contables de esta LLC como un débito en las cuentas contables de propiedad y un crédito a la cuenta de capital adicional según las Instrucciones para usar el Plan de Cuentas.
Al mismo tiempo, el uso de la cuenta 75 “Acuerdos con fundadores” en el caso considerado es obligatorio, ya que está destinado específicamente a resumir información sobre todo tipo de acuerdos con los fundadores (participantes) de la organización.
Los asientos contables en este caso son los siguientes:
Débito 75 Crédito 83
- se refleja el aumento del capital adicional de la empresa debido al aporte adicional del partícipe;
Débito 08 Crédito 75
- se recibió equipo para aumentar el capital adicional;
Débito 01 Crédito 08
- El equipo se acepta en el balance como activo fijo.
El procedimiento para aceptar activos fijos recibidos por una organización en virtud de un contrato de donación (sin cargo) a efectos contables está regulado por la cláusula 10 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (en adelante, PBU 6/01) y la cláusula 29 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 N 91n (en adelante, las Directrices para la contabilidad de activos fijos).
De acuerdo con la cláusula 10 de PBU 6/01, el costo inicial de los activos fijos recibidos por una organización en virtud de un acuerdo de obsequio (sin cargo) se reconoce como su valor de mercado actual a la fecha de aceptación para contabilidad.
De acuerdo con la cláusula 29 de las Directrices para la contabilización de activos fijos, al determinar el valor actual de mercado se puede utilizar lo siguiente:
- datos sobre precios de activos fijos similares recibidos por escrito de organizaciones manufactureras;
- información sobre el nivel de precios disponible en los organismos estadísticos estatales, las inspecciones comerciales, así como en los medios de comunicación y la literatura especializada;
- opiniones de expertos (por ejemplo, tasadores) sobre el costo de los activos fijos individuales.
Con base en la cláusula 12 de PBU 6/01, el costo inicial de un activo fijo recibido de forma gratuita también incluye los costos reales de la organización para entregar los elementos y ponerlos en condiciones adecuadas para su uso.
En contabilidad, el costo de los activos fijos se amortiza calculando la depreciación utilizando uno de los métodos establecidos en la cláusula 18 de PBU 6/01. La vida útil de un activo la determina la organización al aceptarlo para contabilidad (cláusula 20 de PBU 6/01). Así, a partir del mes siguiente al mes de recepción del equipo, la organización acumula la depreciación en su contabilidad (cláusulas 18, 19, 20, 21 de PBU 6/01). El monto mensual de depreciación acumulada se reconoce como gasto de actividades ordinarias (cláusulas 5, 8, 16 PBU 10/99 “Gastos de organización”, cláusula 25 PBU 6/01).
Impuesto sobre la renta
Según el apartado 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos en forma de bienes recibidos gratuitamente se reconocen como ingresos no operativos, con excepción de los casos especificados en el art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En particular, de conformidad con los párrafos. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades, no se tienen en cuenta los ingresos en forma de propiedad recibidos por una organización rusa de forma gratuita. Para aplicar este beneficio se debe observar la condición que establece esta norma respecto del tamaño del aporte (participación) de la parte cedente en el capital autorizado de la parte receptora (organización rusa). También se estipula que la propiedad recibida no se reconoce como ingreso a efectos fiscales solo si, dentro de un año a partir de la fecha de su recepción, la propiedad especificada (excepto el efectivo) no se transfiere a terceros.
Desde 2011 entró en vigor la norma de párrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual los ingresos no tienen en cuenta los derechos de propiedad, propiedad y no propiedad en el monto de su valor monetario transferidos a una empresa comercial o sociedad para aumentar los activos netos, incluso a través de la formación de capital o fondos adicionales, por parte de los accionistas y partícipes pertinentes.
Al mismo tiempo, en párrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a diferencia de los párrafos. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no existe ninguna condición sobre el monto de la contribución de la parte cedente al capital autorizado de la parte receptora. Es decir, aplicar los beneficios establecidos en los párrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no importa qué participación en el capital autorizado tenga el participante de la LLC (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20/04/2011 N 03-03-06/1/257 , de fecha 21/03/2011 N 03-03-06/1/160, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 22 de noviembre de 2012 N ED-4-3/19653, de fecha 23 de mayo de 2011 N AS-4-3/8157@ ).
Además, a diferencia de la norma en los párrafos. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según la norma, párrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no existe ninguna condición para el uso posterior del depósito (ver, por ejemplo, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18/04/2011 N 03-03-06/1/243 ). Es decir, al transferir la propiedad recibida a terceros, esta propiedad no se reconoce como renta para efectos tributarios, independientemente del tiempo transcurrido desde la fecha de su recepción, es decir, no se pierde el derecho a utilizar este beneficio.
Tenga en cuenta que los párrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia no establecen un monto máximo para el aumento en el valor de los activos netos a los efectos de aplicar este beneficio.
Por lo tanto, en la situación considerada, al recibir propiedad del fundador para aumentar los activos netos, la empresa no incluye ingresos por el monto del valor monetario de la propiedad especificada en la base imponible del impuesto sobre la renta sobre la base de los párrafos . 3.4 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Al mismo tiempo, como se mencionó anteriormente, consideramos necesario formalizar por escrito la decisión del fundador, único partícipe de la empresa, indicando el propósito de realizar un aporte a la propiedad (incrementar el patrimonio neto de la empresa), la forma de la contribución, el monto de la contribución (en valor monetario).
Esta conclusión es consistente con la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, expresada en cartas de 21 de marzo de 2011 N 03-03-06/1/160, de 22 de noviembre de 2012 N ED-4. -3/19653.
Para los activos fijos recibidos gratuitamente, el contribuyente tiene derecho a cobrar depreciación siempre que dichos objetos cumplan con los criterios establecidos en el párrafo 1 del art. 256 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
De conformidad con el apartado 1 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los bienes depreciables se reconocen como bienes, resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente (a menos que se disponga lo contrario en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), utilizado por él para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante el cálculo de la depreciación. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 40.000 rublos.
El costo inicial de los activos fijos recibidos gratuitamente se determina como el monto por el cual se valora dicha propiedad de conformidad con el inciso 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La vida útil de los activos fijos recibidos gratuitamente la determina el contribuyente de forma independiente en la fecha de puesta en servicio de este bien depreciable de conformidad con lo dispuesto en el art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y teniendo en cuenta la Clasificación de activos fijos, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 N 1 (cláusula 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ).
La depreciación se devenga a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se puso en funcionamiento el sistema operativo. Dado que la propiedad no fue adquirida por la organización, no tiene derecho a una inclusión única en los gastos del período de declaración (impuesto) de gastos por inversiones de capital por un monto no superior al 10% (30%). del coste inicial de los activos fijos (segundo párrafo del inciso 9 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
De conformidad con el apartado 1 del art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, incluso a título gratuito, se reconoce como objeto de tributación en el impuesto al valor agregado.
Sin embargo, en el caso que nos ocupa, la cesión gratuita de equipos la realiza una persona física que, en virtud del art. 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se reconoce como contribuyente del IVA.
Por tanto, el ciudadano no calcula el IVA sobre el coste del equipo transferido a la organización y no emite factura. En consecuencia, la organización no tiene montos de impuesto “soportado” que pueda aceptar para deducción.
Los textos de los documentos mencionados en la respuesta de los peritos se pueden encontrar en el sistema de referencia legal.